Курс лекций по управленческому учету

|Материалы |15500 |22000 |37500 |15000 |- |15000 |2,50 |

|Стоимость |9600 |96400 |106000 |15000 |5000 |20000 |5,30 |

|ИТОГО |74250 | |443500 | | | |19,80 |

Себестоимость незавершенного производства

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. Ч 12 $) 120000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. Ч 5,30 $) 26500 146500

Готовая продукция (15000 ед. Ч 19,80 $) 297000

443500

Счет производства по процессу Y

|НЗП нач. |74250 |Единицы, законченные обработкой и |297000|

|Передано с процесса X|250850|НЗП кон. |146500|

|Материалы |22000 | | |

|Стоимость обработки |96400 | | |

| |443500| |443500|

Как видно из вычислений себестоимости единицы продукции, затраты

предыдущего процесса при учете незавершенного производства на конец периода

представлены как полностью произведенные. Заметим, что материалы

добавляются, когда процесс завершен на 80%, а степень готовности

незавершенного производства на конец периода—лишь 50%. На рассматриваемом

этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного

производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для

процесса X, к уже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить

себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный

выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во

внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью

готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что

себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую

себестоимость, строка «Себестоимость предыдущего процесса» использована для

расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.

6.2. Метод FIFO

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает,

что продукция незавершенного производства на начало периода в первую

очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость

незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую

продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на

затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период.

Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода

образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых

начато в отчетный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при

расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

| |$ |полуфабрикатов на |ед. |единиц в |, $ |

| | |нач.) | | | |

|Материалы |90000 |14000 |6000|20000 |4,50 |

| | |(22000-8000 Ч 100%) | | | |

|Стоимость |100000 |17200 |4500|21700 |4,61 |

|обработки | |(22000-8000 Ч 60%) | | | |

|ИТОГО |190000 | | | |9,11 |

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 60850

материалы (14000 ед. Ч 4,50 $) 63000

стоимость обработки (17200 ед. Ч 4,61 $) 79292 203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. Ч 4,50 $) 27000

стоимость обработки (4500 ед. Ч 4,61 $) 20745 47745

250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции

основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на

эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя

величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на

начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что

себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на

величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В

стоимость незавершенного производства на конец периода включают только

текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на

начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы

стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена

отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно,

себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.)

не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно

прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

|Себестоимо|250850 |12000 |10000|22000 |11.40 |

|сть | |(15000-3000 Ч 100%) | | | |

|Материалы |22000 |12000 |- |12000 |1.83 |

| | |(15000-3000 Ч 100%) | | | |

|Стоимость |96400 |12600 |5000 |17600 |5.48 |

|обработки | |(1500-3000 Ч 80%) | | | |

|ИТОГО |369250 | | | |18.71 |

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 74250

стоимость предыдущего процесса

(12000 ед. Ч 11.40 $) 136800

стоимость обработки (12600 ед. Ч 5.48 $) 69048

280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед. Ч 11.40 $) 114000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. Ч 5,48 $) 27400

141400

421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности

незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены,

когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего

процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции

процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

| |Метод средневзвешенной|Метод FIFO |

|УЭП, ед. |Материалы |28000 |15000 |20000 |12000 |

| |Обработка |26500 |20000 |21700 |17600 |

|Себестоимость |Материалы |4,70 |2,50 |4,50 |1,83 |

| |Обработка |4,50 |5,30 |4,61 |5,48 |

|Себестоимость НЗП |Материалы |28200 |- |27000 |- |

|кон., $ | | | | | |

| |Обработка |20250 |26500 |20745 |27400 |

|Общая себестоимость выпуска, $ |202400 |297000 |203142 |280098 |

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи

на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в

расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет

незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы

не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для

попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO

применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать

метод средней взвешенной.

Заключительные тезисы

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения

производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется

изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса

с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом

технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции

являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной

себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и

оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо

единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость

произведенной продукции возрастает.

Лекция 7. Комплексные производства

Совместные продукты – это 2 или более продуктов, которые

а) имеют значительную рыночную стоимость

б) не существуют как индивидуальные продукты с точки раздела.

Побочные – это продукты, которые:

а) имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основными

продуктами

б) смежные с основными продуктами до точки раздела.

Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные и

побочные продукты становятся индивидуально идентифицированы.

А, В, С, D, Е – точки раздела

1. Метод натуральных показателей

ПРИМЕР 1: На процессе имеется точка раздела. После её прохождения

начинается изготовление двух продуктов А и В.

Задача: как распределить совместные затраты.

В методе натуральных показателей в качестве базы распределения совместных

затрат используется объем производственной продукции в натуральных

вещественных показателях (в физических единицах).

1) В качестве базы распределения суммируются объем произведенной продукции

1000 ( 500 = 1500 ед-ц.

2) Доля выпуска по каждому продукту в базе распределения

[pic] - доля продукта А

[pic] - доля продукта В.

3) Затраты, количество совместных затрат распределяем по этим долям: (2

способа)

1) [pic] д.е.

[pic] д.е.

2) [pic] д.е.

[pic] д.е.

Для расчета валовой прибыли нам нужно:

| |А |В |Итого: |

|Выручка |550 |450 |1000 |

| |(1000 ( 0,55) |(500 ( 0,90) | |

|Себестоимость |600 |300 | |

|реализованной продукции | | |900 |

|Валовая прибыль или |- 50 |150 |100 |

Составим отчет о прибылях и убытках, который получится, если 80% продукции

будет реализовано, а 20 % останется в незавершенном производстве.

|Статьи |А |В |Итого |

|Выручка |1000 * 0,55 = 550 |500 * 0,9 = 450 |1000 |

|Себестоимость |600 |300 |900 |

|Себестоимость |600 * 80% = 480 |300 * 80% = 240 |720 |

|Себестоимость НЗП |600 * 20% = 120 |300 * 20% = 60 |180 |

|Валовая прибыль |70 |210 |280 |

|Рентабельность |12,73% |46,70% |28,00% |

2. Метод распределения совместных затрат на основе рыночных цен

1. Определить базу распределения.

Базой распределения = объем выпуска продукции по рыночным ценам.

(1000 ( 0,55) + (500 ( 0,90) = 1000 д.е.

550 450

2. Находим долю каждого продукта в базе распределения:

[pic]

[pic] = [pic]

3. Распределяем относительно долям:

900 ( 0,55 = 495

900 ( 0,45 = 405

| |А |В |Итого: |

|Выручка |550 |450 |1000 |

| |(1000 ( 0,55) |(500 ( 0,90) | |

|Себестоимость |495 |405 |900 |

|Валовая прибыль или |55 |45 |100 |

Составим отчет о прибылях и убытках, если 80% продукции будет реализовано,

а 20 % останется в незавершенном производстве

|Статьи |А |В |Итого |

|Выручка |1000 * 0,55 = 550 |500 * 0,9 = 450 |1000 |

|Себестоимость |495 |405 |900 |

|Себестоимость |495 * 80% = 396 |405 * 80% = 324 |720 |

|Себестоимость НЗП |495 * 20% = 99 |405 * 20% = 81 |180 |

|Валовая прибыль |154 |126 |280 |

|Рентабельность |28,00% |28,00% |28,00% |

Метод чистой стоимости реализации

Условия усложняем:

Для продукта А’ и В’ требуется дополнительная доработка

20 % произведенной продукции остается не реализованной (и по А’, и по В’)

Остаток готовой продукции на начало периода = 0.

Стоимость затрат дальнейшей переработки называют – делимыми затратами.

1) База распределения: суммарная чистая стоимость реализации

V выпуска ( Цену – Затраты = находим чистую стоимость реализации в точке

раздела.

[pic]

1500 – рыночная цена продукта А’.

500 – рыночная цена продукта В’.

2) Доля каждого продукта (А и В)

[pic]

3) Распределение совместных затрат:

[pic] [pic]

Отчет о прибылях и убытках

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

|Выручка |1440 |560 |2000 |

| |[1000-(1000(20%)]|[500-(500(20%)](1| |

| |(1,8 |,4 | |

|Распределение |675 |225 |900 |

|Делимые затраты |300 |200 |500 |

|Себестоимость |975 |425 |1400 |

|Себестоимость |195 |85 |280 |

|запасов ГП на конец |(975(20%) |(425(20%) | |

|Себестоимость |780 |340 |1120 |

|реализованной |(975-195) |(425-85) | |

|Валовая прибыль | | |880 |

|(Выручка – |660 |220 | |

|Рентабельность |45,83% |39,20% |44,00% |

|* = себестоимости выпуска – себестоимость запасов готовой продукции на конец |

|периода |

Метод постоянного процента валовой прибыли

1. Расчет процента валовой прибыли без привязки к продуктам

|Статьи |А’ |В’ |Итого: |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14

МЕНЮ

Курс лекций по управленческому учету