Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по

сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям

поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления),

уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по

содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и

оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные

расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче

покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по

обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в

сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую

себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при

составлении отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все

фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы,

связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением,

транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех

случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными

договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных

операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость

образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и

иными документами непосредственно покупателям или посредническим

организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные

с продажей продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по

начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по

единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются

в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по

статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется

следующая номенклатура статей:

"Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции";

"Расходы на транспортировку продукции";

"Комиссионные сборы";

"Прочие расходы по сбыту".

По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой

продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению

тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних

организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании

изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на

продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости

продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы,

основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на

социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее

составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она

включается комплексной статьей.

На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы

по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции,

обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или

другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в

месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг

специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по

осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных

операций.

К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся: расходы на

специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических

предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором

покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие

статьи.

На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по

сбыту продукции. Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные

сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав

прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных

экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в

Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено

Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря

1994 г. № 77-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на

счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы,

сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание

на проданную продукцию. В зависимости от принятой на предприятии учетной

политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в

полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они

производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть

покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться

работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары,

затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все

связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы

на продажу". При отражении хозяйственных операций составляются следующие

бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на

изготовление тары и при упаковке,

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг

вспомогательных цехов,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

услуг сторонних организаций,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на

отчисления по единому социальному налогу,

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму

оплаты труда, начисленную рабочим за изготовление тары и

упаковку продукции.

Если производство тары и затаривание осуществляются в

производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим,

учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70

"Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и

упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при

оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и

кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производства".

Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных

производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена,

и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на

изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23

"Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость

изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и

калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по

сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и

дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на

социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара

передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается

по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская

запись:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"

К-т сч. 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные

производства" - на стоимость принятой складом тары.

Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков,

отражаются записями:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на

стоимость полученной тары и материалов без НДС,

Д-т сч. 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- на сумму НДС

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость

приобретенной тары и материалов.

Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по

требованию-накладной, отражается записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".

Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары

принимается в расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию,

а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.

Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и

цены на готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в

расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и

оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.

Учет расхода такой тары зависит от того, покупная это тара или

собственного производства, а также от метода определения выручки от

продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на

расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" — на стоимость тары с НДС;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на

стоимость тары;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки

составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи" - на стоимость тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материмы" - на

стоимость тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.

Если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты,

т. е. поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход

покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на

стоимость покупной тары;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступивших средств

в размере стоимости тары;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости

тары.

На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки

составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на

стоимость собственной тары;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 90 "Продажи" - на сумму поступивших средств в размере

стоимости тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на

складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления,

транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином

транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-

разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе

получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки

распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки

определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции

несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если

поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх

франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены

продукции.

Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются

следующие франко-цены:

франко-склад поставщика — все расходы по отгрузке продукции со склада

поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые поставщиком,

оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;

франко-вагон станции назначения — все расходы по доставке продукции до

станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он включает их в

расходы на продажу;

франко-склад покупателя — поставщик оплачивает и включает в расходы на

продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том числе

работы по разгрузке продукции на его складе.

Порядок учета расходов на транспортировку продукции и погрузочно-

разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они должны

возмещаться покупателем. Работы по отгрузке продукции могут выполняться

самим поставщиком или сторонней организацией.

Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на

предприятии обычно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость упаковочных и других материалов,

израсходованных при упаковке и погрузке продукции на транспорт,

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на оплату труда,

начисленную рабочим, занятым погрузкой, разгрузкой и

транспортировкой продукции,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на

отчисления по единому социальному налогу, производимые от суммы

начисленной оплаты труда,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость

полученных от других организаций услуг,

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" — на долю

общепроизводственных расходов, относимых на сбыт продукции.

Выполненные транспортным цехом услуги оформляются актом приемки

работ, подписываемым представителями цеха и отдела сбыта. На основе акта

делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства".

Если же транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы возмещаются сверх

договорной цены на продукцию, а выручка от ее продажи определяется по

отгрузке, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи" — на стоимость услуг транспортного цеха,

включая НДС:

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на фактическую

себестоимость услуг транспортного цеха;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС со стоимости

услуг транспортного цеха.

Если предприятие определяет выручку от продажи по моменту оплаты, то на

стоимость услуг транспортного цеха составляются следующие бухгалтерские

записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость работ по

отгрузке и транспортировке продукции;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 90 "Продажи" — на стоимость оплаченных работ;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — на стоимость работ, по которым

поступили средства;

Д-т сч. 90 "Продажи"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС со

стоимости услуг транспортного цеха.

Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных,

автомобильных и т. д.) в зависимости от установленного в договоре франко-

пункта может относиться на расходы на продажу или возмещаться сверх

продажной цены на продукцию. В первом случае дебетуются счета 44 "Расходы

на продажу" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям" и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами". Во втором случае дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы"

и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на

рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение

рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.; на

разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов

выпускаемой продукции и т. д.; на рекламные мероприятия через средства

массовой информации (печать, радио, телевидение); на световую наружную

рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и др.; на

хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках,

ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж и т. д.; на

уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное

качество при экспонировании в витринах; на приобретение, изготовление и

распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9