Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

этим операциям.

Так, правильность оборотов по кредиту счетов 45, 90, 62 и других

можно установить путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 —

с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу-ордеру № 1-АПК, по дебету

счета 51 — к журналу-ордеру № 2-АПК, по дебету счета 90 — к журналу-ордеру

№ 4-АПК и др.

3.4 Аудиторская проверка операций по отгруженным товарам.

Предмет проверки:

1) отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной

политикой;

2) правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается

стоимость отгруженной продукции (товаров) и случае, если договором

обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и

риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) — например, при

экспорте продукции.

Производится проверка правильности оценки отгруженной продукции

(товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы,

оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или

нормативной — плановой) себестоимости;

2) проверка порядка списания стоимости товаров отгруженных на

себестоимость реализованной продукции. Следует удостовериться, что списание

происходит:

в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90 была отражена

выручка от реализации.

Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки,

предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным

требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть

предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент

поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно,

чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45

«Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» была списана

соответствующая этой оплате сумма;

3) проверка правильности учета товаров (готовой продукции), переданных

другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

3.4 Аудит финансовых результатов и их использования.

Предмет проверки: отражение на счете 99 реально полученных прибылей

и убытков.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что:

в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной

(полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;

аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить

следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой

отчетности в соответствии с установленными требованиями:

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

и др.;

2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки»

финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и

прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать

данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации

продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы» и

др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли

(убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их

своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц;

6) проверка:

отражения на счете 99 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в

соответствии с договором);

учета по дебету счета 99 и невключения в себестоимость продукции

расходов, связанных с содержанием указанного имущества;

отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета

99;

7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и

прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу

«Финансовые вложения»);

8) проверка того, что затраты по аннулированным производственным

заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с

содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов,

обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены соответствующими

документами;

9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов,

пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по

хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете 99 прочих

доходов и расходов;

11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка

соответствия формированния статей отчета установленным требованиям;

проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными

бухгалтерского учета;

12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности

исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих

корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:

пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей

налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;

пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже

ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;

увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего

выбытия основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-

дефлятора);

увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации;

увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных

в себестоимости реализованной продукции (использовать данные проверки по

разделу «Затраты и себестоимость»);

увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно

полученного имущества и др.

Оценка правильности отражения сумм по другим строкам расчета;

использования ставок налога; правильности и обоснованности применения

налоговых льгот.

3.5 Аудиторское заключение.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение

главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение

и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом

для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и

управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение

аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по

решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы,

назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита

составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта)

аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о

бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском

языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации

(руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское

заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве

экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в

Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации

№2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок составления

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение

содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об

аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы

экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего

контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а

также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении

финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской

организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная

законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в

отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается

аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При

проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того,

подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью

аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные

нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят

отражение в аудиторском заключении.

3.6 Типичные ошибки.

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному

учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. С использованием счета 40.

. Если организация не использует счет 40 «Выпуск готовой продукции

(работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» продукция

отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 «Готовая продукция»

продукция отражается по нормативной или плановой производственной

себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной

себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ,

услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

Необходимым условием применения счета 40 является применение на

предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что

достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на

производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40

целесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости

продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а

продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут

привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу

списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует

указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного

решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43

«Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена

или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим

покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права

владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее

случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент

отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции),

то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 "«Товары

отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту

счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации

на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43

«Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки,

установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные»

по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции

со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в

соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными

актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для

реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в

дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам)

расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения

комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ,

услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то

счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о

наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и

сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары

отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» при оплате

расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на

предприятии должен использоваться единый метод определения следующей

цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства –

фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость

отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно

быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической

производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по

учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая

продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом

учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам

с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий

от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по

однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием

исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от

стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой

продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от

стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по

проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой

продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции,

поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции

по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной

себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам,

относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту

счета 43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной

записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности

показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных

производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных

всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим

техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным

требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в

составе незавершенного производства.

Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным

требованиям, то она должна быть и отражена в учете как готовая продукция.

Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе

незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает

недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство счета 40

«Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной

статье по нормативной (плановой) себестоимости.

5. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции

возможны два варианта ошибки:

. Отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в

соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной,

а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

. Отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в

соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода

права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

6. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам

хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9