Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции

продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от

плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой

продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со

складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом

оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение

готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме

учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из

давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации

готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по

балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск

готовой продукции» записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой

продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на

предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых

учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на

отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант

оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет

сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для

контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей

в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается

необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной

себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного

способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки

в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость

продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции

усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является

оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и

спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и

работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета

товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо

установить:

. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их

оформления;

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация

продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

. а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

. б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным

на сумму НДС;

. в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам,

включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке

продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным

договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по

отгрузке продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,

предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость

погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги,

стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование

железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая

железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает

разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и

стоимость перевозки до его склада и др.;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за

отгруженную продукцию;

. правильность оформления документов по отпуску продукции, если

продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность организации складского учета готовой продукции;

. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и

реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от

реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием

метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в

приказе по учетной политике предприятия);

. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90

«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при

журнально-ордерной форме учета).

3.2 Аудит отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 4

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ,

услуг) и прочей реализации.

| | |Нет |Да |Нет | |

|1 |Условия | | | | |

|2 |Ограничен ли доступ к | | | | |

| | | | | | |

|3 |пронумерованные | | | | |

|4 |Пронумерованы ли бланки | | | | |

| | | | | | |

|5 |Контролируется ли | | | | |

| | | | | | |

|6 |последовательность | | | | |

|7 |Утверждаются ли продажи в | | | | |

| | | | | | |

| | |Нет |Да |Нет | |

|8 |Обоснованы ли | | | | |

| | | | | | |

|9 |реализационные цены ниже | | | | |

|10 |Сопоставляется ли | | | | |

| | | | | | |

|11 |товарно-транспортные | | | | |

| | | | | | |

|12 |аналитического и | | | | |

|13 |Имеется ли классификатор по| | | | |

|14 |Имеется ли единая учетная | | | | |

| | | | | | |

| | |Нет |Да |Нет | |

|15 |аналитического и | | | | |

|16 |Датируются ли счета-фактуры| | | | |

Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции,

товаров, работ и услуг представлены в таблице 9.

Таблица 5

Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской

задолженности.

|№ п/п|Вопросы, включенные в программу, и |Направления |

| |процедуры их проверки |контроля |

|А |Реализация | |

|1 |Выбрать для проверки документы на отгрузку:| |

| | | |

| |А) сканировать на предмет |Полнота |

| |недостающих номеров | |

| |Б) проследить по соответствующим |Полнота |

| |операциям счета-фактуры | |

| |В) сканировать счета-фактуры на |Полнота |

| |предмет пропущенных номеров | |

|Б |Выборочно | |

|2 |А) проверить точность подсчета |Точность |

| |стоимости отгруженной | |

| |продукции | |

| |Б) проверить цены по |Утверждение |

| |утвержденному перечню цен | |

| |В) подтвердить отгрузку |Реальность |

| |продукции приложенными | |

| |документами к счетам-фактурам | |

| |Г) проверить даты и соответствие |Периодизация, |

| |количества товаров, работ, |Реальность |

| |услуг в приложенных | |

| |документах к счетам-фактурам | |

| |Д) проследить точность и |Учет |

| |правильность отражения | |

| |задолженности покупателей | |

| |в регистрах бухгалтерского | |

| |учета и Главной книги | |

|3 |Проверить путем пересчета своевременность и| |

| |полноту списания себестоимости |Точность, |

| |реализованной продукции, торговой наценки и|периодизация |

| |коммерческих расходов согласно нормативным | |

| |требованиям | |

|4 |Используя приемы прослеживания, сверки | |

| |документов, выборочно проверить реальность |Реальность |

| |формирования себестоимости реализованной | |

| |продукции | |

|5 |Проверить правильность составления | |

| |бухгалтерских проводок на отгрузку |Учет |

| |продукции, поступление выручки от | |

| |реализации, списание себестоимости, | |

| |торговой наценки, распределение | |

| |коммерческих расходов и отражения | |

| |условно-постоянных расходов | |

|6 |Путем пересчета проверить правильность | |

| |начисления НДС, определения финансовых |Точность |

| |результатов от реализации | |

|7 |Проанализировать результаты от реализации | |

| |продукции, работ и услуг, сравнить эти |Утверждение |

| |результаты с данными бизнес-плана | |

| |организации | |

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11-АПК по

кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей № 60-АПК, 61-

АПК, 62-АПК, 63-ЛМК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК и 67-АПК. Все эти регистры

взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и

своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ,

услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания

себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу

«оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по

покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации);

правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида

продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить

соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ,

услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги).

Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно

установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Учет и аудит отгруженной и реализованной продукции