Учетная политика

порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчёта налога от

фактической прибыли».

Следует отметить, что торговые организации до проведения выше

указанной корректировки должны распределить суммы транспортных

расходов и процентов за банковский кредит, собранные на счёте 44

«Издержки обращения», между реализованными товарами и остатком

нереализованных товаров.

Установление лимита отнесения предметов к МБП.

Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы не

более 100-краткого размера МРОТ (для бюджетных организаций – 50-кратного

размера МРОТ). С 1 января 1999 года руководителю организации предоставлено

право устанавливать меньший лимит отнесения приобретённых ценностей к МБП.

Данный вывод следует из пункта 50 Положения по ведению бухгалтерского учёта

и пункта 3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-

производственных запасов» (ПБУ 5/98).

Порядок начисления амортизации основных средств.

В настоящее время порядок начисления амортизации по основным средствам

в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения различается. В

бухгалтерском учёте предполагается выбор для каждой группы однородных

объектов одного из следующих способов:

--- линейный способ;

--- способ уменьшаемого остатка;

--- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

--- способ списания стоимости пропорционально объёму реализованной

продукции (работ).

Срок полезного использования основного средства определяется

организацией самостоятельно при принятии объекта к учёту исходя из

технических условий его эксплуатации, норм, установленных централизованно,

или других условий, определённых в пункте 4.4 Положения по бухгалтерскому

учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/97), утверждённого приказом Минфина

России от 3 сентября 1997 года №65н.

При начислении амортизации на основные средства для целей

налогообложения следует руководствоваться подпунктом «х» пункта 2 Положения

о составе затрат, согласно которому в себестоимость продукции включаются

амортизационные отчисления на полное восстановление основных

производственных фондов по нормам, утверждённым в установленном порядке.

По мнению налоговых органов, утверждёнными нормами следует считать

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных

производственных фондов народного хозяйства СССР, установленных

постановлением Совмина СССР от 22 декабря 1990 года №1072 (п. 6 письма

Госналогслужбы России от 27 октября 1998 года № ШС-6-02/768). Данные нормы

предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, за

исключением некоторых групп основных фондов (например, по некоторым

категориям автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости

от их пробега).

Таким образом, начисление амортизации в бухгалтерском учёте и для

целей налогообложения будет совпадать только в случае совпадения способов

начисления амортизации (то есть использование организацией линейного

способа) и определения срока полезного использования исходя из

централизованных норм.

Ввиду того, что Единые нормы амортизационных отчислений в настоящее

время не отмечены и во избежания споров с налоговыми органами при не

совпадении амортизации, начисленной в бухгалтерском учёте и принимаемой для

целей налогообложения, организациям рекомендуется производить корректировку

налогооблагаемой прибыли.

В дополнение необходимо отметить, что малые предприятия могут

применять ускоренную амортизацию. В этом случае действующие нормы

амортизации увеличиваются в два раза и (или) производится дополнительное

списание до 50 процентов от первоначальной стоимости основных средств в

первый год их эксплуатации.

С 1 октября 1998 года возможно применение понижающих коэффициентов к

установленным нормам без каких-либо ограничений (постановление

Правительства РФ от 24 июня 1998 года №627 «Об уточнении порядка расчёта

амортизационных отчислений и переоценке основных фондов»).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Начиная с 1999 года по нематериальным активам (за исключением

организационных расходов, товарных знаков, знаков обслуживания и других

нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится)

амортизация начисляется одним из двух способов:

--- линейным (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока

полезного использования объекта);

--- способом списания стоимости пропорционально объёму выпущенной

продукции (работ, услуг).

Согласно подпункту «ц» пункта 2 Положения о составе затрат, в

себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация

нематериальных активов по нормам, рассчитанным организацией исходя из их

первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока

деятельности организации). Иначе говоря, для целей налогообложения возможен

только один способ начисления амортизации по нематериальным активам (исходя

из срока их полезного использования). Таким образом, с 1 января 1999 года

между амортизацией, начисленной в бухгалтерском учёте, и амортизацией,

учитываемой для целей налогообложения, возможны расхождения.

В ряде случаев организациями допускаются ошибки при начислении

амортизации по нематериальным активам. Так, бухгалтеру необходимо

учитывать, что при отсутствии внутренней документации, устанавливающей срок

полезного использования нематериального актива, у организации нет

достаточных оснований для начисления амортизации, учитываемой в целях

налогообложения прибыли. Также в некоторых случаях срок полезного

использования нематериальных активов устанавливается организацией в

пределах одного года, в то время как, согласно пункту 55 Положения по

ведению бухгалтерского учёта, к нематериальным активам относятся права,

используемые в хозяйственной деятельности в течении периода, превышающего

12 месяцев.

Порядок начисления амортизации МБП.

С 1 января 1999 года организациям предоставляется право выбора одного

из трёх способов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП (п. 51

Положения по ведению бухгалтерского учёта):

--- линейный;

--- процентный;

--- способ списания стоимости МБП пропорционально объёму выпущенной

продукции.

Применение одного из этих способов по конкретному предмету

производится в течение всего срока его использования.

Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с

пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между бухгалтерским

и налоговым учётом амортизации МБП не существует.

Бухгалтеру следует учитывать, что при изменении учётной политики с

начало нового финансового года изменение способа начисления амортизации по

конкретному предмету. Переданному в эксплуатацию, в период его

использования не допускается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учёту

«Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утверждённого

приказом Минфина России от 15 июня 1998 года №25н). Все изменения в учётной

политике по данному вопросу применяются к вновь приобретаемым и

передаваемым в эксплуатацию МБП.

Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита.

Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учёта, МБП

стоимостью не более 1/20 лимита за единицу могут списываться в расход по

мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждённой учётной

политики следует подтвердить такой способ списания МБП.

В большинстве случаев при списании в расход МБП стоимостью в пределах

1/20 лимита организации не отслеживают движение таких предметов и не

оформляют акты на их списание. В случае проведения проверки налоговыми

органами выяснить судьбу МБП и их фактическое использование в процессе

производства не представляется возможным. Это даёт основание проверяющим

исключить сумму затрат по их приобретению из себестоимости продукции

(работ, услуг). Между тем пункт 51 Положения по ведению бухгалтерского

учёта прямо предусматривает организацию надлежащего контроля за движением

списанных в расход МБП в целях обеспечения сохранности этих предметов при

их эксплуатации.

Установление метода оценки потреблённых производственных запасов.

Начиная с 1999 года в соответствии с пунктом 58 Положения по ведению

бухгалтерского учёта израсходованные материальные ресурсы (сырьё,

материалы, топливо, товары и т.п.) разрешается отражать в учёте одним из

четырёх (а не из трёх, как было ранее) методов оценки запасов, применяемых

по каждому конкретному наименованию:

--- по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в

особом порядке, содержащем драгоценные металлы, камни, которые не обычным

образом заменять друг друга);

--- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца

по каждому виду (группе) материальных запасов;

--- по себестоимости первых по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ФИФО);

--- по себестоимости последних по времени приобретения материально-

производственных запасов (метод ЛИФО).

Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на конечный

финансовый результат деятельности организации, особенно в условиях

инфляции. Так, применение метода ФИФО приводит к снижению себестоимости

продукции (работ, услуг) и завышению стоимости остатков материально-

производственных запасов. Метод ЛИФО в тех же условиях увеличивает

себестоимость продукции (работ, услуг) и снижает стоимость остатков

материально-производственных запасов.

Оценка товаров в розничной торговле.

Пункт 60 Положения по ведению бухгалтерского учёта предусматривает

возможность для организаций, занятых розничной торговлей, вести учёт

товаров по покупным или по продажным ценам (то есть с использованием счёта

42 «Торговая наценка»).

С учётом внесения изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы

России от 11 октября 1995 года №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость» торговым предприятиям, а также предприятиям

общественного питания следует уделить особое внимание вопросам организации

раздельного учёта товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 20 %).

Учёт общехозяйственных расходов.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-

хозяйственной деятельности предприятий, утверждённой приказом Минфина СССР

от 1 ноября 1991 года № 56, предусмотрены два варианта учёта

общехозяйственных расходов.

Первый вариант предусматривает распределение расходов, учтённых на

счёте 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчётного периода между

объектами калькулирования. В этом случае сальдо по счёту 26 списывается на

счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства».

Второй вариант основан на принципе калькулирования не полной

себестоимости, а только прямых затрат по отдельным объектам.

Общехозяйственные расходы при этом относятся непосредственно в дебет счёта

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и не участвуют в формировании

себестоимости отдельных объектов учёта.

Способ распределения косвенных расходов.

При однопрофильной деятельности организации базой для распределения

косвенных расходов могут быть: прямая заработная плата производственных

рабочих, прямые материальные затраты, общая сумма прямых затрат, выручка от

реализации продукции (работ, услуг) и т.д. Как правило, метод распределения

косвенных расходов определяется отраслевыми методическими рекомендациями по

планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ,

услуг).

При многопрофильной деятельности организации (например, осуществлении

производственной и посреднической деятельности) выбор базы распределения

косвенных расходов зависит от того, по одинаковым или по разным ставкам

налога на прибыль облагается доход, полученный от разных видов

деятельности. В первом случае выбор базы производится аналогично

однопрофильной деятельности. Во втором случае базой распределения косвенных

расходов должна быть выручка от реализации продукции (работ, услуг),

полученная от разных видов деятельности (п. 2.10 Инструкции Госналогслужбы

России от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет

налога на прибыль предприятий и организаций»).

Методика ведения раздельного учёта затрат.

Определение данного элемента учётной политики актуально прежде всего

для организаций, реализующих продукцию (работы, услуги), как облагаемую,

так и не облагаемую налогом на добавленную стоимость, так как льготу по НДС

можно применить только при наличии раздельного учёта затрат по производству

и реализации льготируемой и нельготируемой продукции (работ, услуг).

Методика раздельного учёта затрат в настоящее время не разработана как

на законодательном, так и на инструктивном уровне. Возможность

самостоятельного определения налогоплательщиком такой методики подтверждена

позицией Минфина России и сложившейся судебно-арбитражной практикой.

В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 5 июня 1997

года №04-03-08, согласно которому «одним из методов ведения раздельного

учёта затрат может быть их распределение пропорционально объёму продукции,

облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объёме

реализации за отчётный период при условии оформления такого порядка

организационно-распорядительным документом».

Налогоплательщик как заинтересованная в получении льготы сторона

обязан принять все необходимые меры для обеспечения раздельного учёта

затрат.

Оценка незавершённого производства.

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учёта

незавершённое производство в массовом и серийном производстве может

отражаться:

--- по фактической или нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

--- по прямым статьям затрат;

--- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Одной из наиболее распространенных ошибок является отсутствие

разграничения затрат отчётного периода между завершённой и незавершённой

производством продукцией (работами, услугами). Так, в некоторых случаях

организации осуществляют списание всех расходов, произведённых в отчётном

периоде, в дебет счёта 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» без их

распределения. В результате этого завышается показатель себестоимости

реализованной продукции (работ, услуг) и искажаются финансовые результаты

деятельности организации.

Учёт финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-

хозяйственной деятельности предприятий предусматривает два варианта ведения

учёта при выполнении работ долгосрочного характера:

--- с применением счёта 36 «Выполненные этапы по незавершённым

работам»;

--- без применения счёта 36.

Учёт курсовых разниц.

Согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, положительные и

отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав

внереализованных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении

прибыли.

Пункт 4.3 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт имущества и

обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(ПБУ 3/95), утверждённого приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №50,

предусматривает два варианта учёта курсовых разниц:

--- непосредственно на счёте 80 «Прибыли и убытки» по мере принятия их

к учёту;

--- на счёте 83 «Доходы будущих периодов» с единовременным их

списанием в конце года на счёт 80.

При последнем варианте курсовые разницы в течении отчётного года не

влияют на финансовые результаты деятельности организации.

Перечень создаваемых резервов.

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта, в целях

равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или

обращения отчётного периода организация может создавать резервы на:

--- предстоящую оплату отпусков работникам;

--- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

--- ремонт основных средств;

--- производственные затраты по подготовительным работам в связи с

сезонным характером производства и т.д.

При принятии учётной политики организация определяет: создавать ли

резервы и какие именно не создавать.

Помимо этого организация может создавать резервы сомнительных долгов

по расчётам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию

(п.15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение вложений

в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского учёта).

Другие элементы учётной политики.

Приказ по учётной политике может содержать и решение других

методических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учёт в организации. К

таким вопросам, в частности, относятся:

--- порядок отражения в учёте процесса приобретения материалов и МБП

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11