Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В

зависимости от группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы

риска).

В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в

составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Федерального

казначейства МинФина РФ. Утвержденного Приказом МинФина от 15 января

2001г. №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на

перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на

лицевые счета органов Федерального казначейства МинФина РФ. Открытые ранее

в банках на балансовом счете №40101 «Доходы, распределяемые органами

Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ». Каждому

фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета РФ.

Органы Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем

получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на

открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы

государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов

Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в

банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносов реквизиты

счета органа Федерального казначейства, на который следует перечислить

средства. Органы Федерального кахначейства ежедневно передают налоговым

органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документов об

органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы Федерального

казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших

сумм налога. Если выявляются расхождения, то определяются причины

расхождений и устраняются.

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в

государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального

страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и с учетом

Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого

социального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-

07/465, налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в

две группы.

К первой группе относятся юридические и физические лица —

работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в

соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные

юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие

гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством

иностранных государств, международные организации, их филиалы и

представительства, созданные на территории Российской Федерации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и

отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1 Федерального закона от

29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и

отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица,

зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также

частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

налогообложения, учета и отчетности;

г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся

традиционными отраслями хозяйствования;

д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются

выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу

работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом

которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и

лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу

физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо

договором гражданско-правового характера, предметом которого является

выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным

договором.

В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим

лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является

нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.

В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу

признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в

натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или)

товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного

работника за календарный месяц (ст. 236 НК РФ).

Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 8 Временных правил аудиторской деятельности в

Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263

«Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», физические лица,

прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью

самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей.

Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве

индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с

Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрошенной системе учета и

отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему

налогообложения, являются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения

признаются:

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за

вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;

- доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется

стоимостью приобретенного патента.

В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ №166-ФЗ

индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы,

зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ и п. 4 Методических рекомендаций

по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса),

утвержденных приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, налогоплательщики-

работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с

начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для этого используется информация аналитического учета по счетам

бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется

в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой

карточки.

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога

представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и

суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые

доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной

форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на

четыре основные группы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные выплаты;

вознаграждения работникам списочного состава.

Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат,

перечень которых определен Налоговым кодексом РФ.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками,

учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения.

Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен

(тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая

сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных

товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235

НК РФ, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает

все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории

налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой

позиции без выделения приоритетных объектов.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель начислил заработную плату пяти

работникам, с которыми заключен трудовой договор, в размере 15000 руб., а

также оплатил сверхнормативные командировочные расходы за счет средств

нераспределенной прибыли отчетного года - 3000 руб. Двум работникам, с

которыми не заключен трудовой договор, была выдана материальная помощь в

натуральной форме по 4000 руб.

Индивидуальный предприниматель одновременно осуществлял

профессиональную деятельность нотариуса. В октябре он получил доход 5000

руб. По условию примера индивидуальный предприниматель выступает

налогоплательщиком по двум категориям: как работодатель;

как индивидуальный предприниматель. Налогооблагаемая база для

исчисления единого социального налога по доходам, начисленным в пользу

работников, составит.

15000 + 3000 + 2(4000 - 1000) = 24000 руб.

По индивидуальной деятельности предприниматель должен уплатить налог с

5000 руб.

Общая Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога

составит:

24000 +5000= 29000 руб.

Налогооблагаемая база при расчете единого социального налога может быть

уменьшена: на сумму расходов, связанных с извлечением доходов

(профессиональных налоговых вычетов); на сумму удержаний по решениям суда и

иных органов.

В состав расходов, связанных с извлечением доходов от

предпринимательской деятельности, включаются: стоимость материалов,

используемых на производство продукции; стоимость полученных услуг

(транспортных, маркетинговых, консультационных, услуг по аренде помещений и

т. п.). При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои

расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный

налоговый вычет производится в размере 20% от предпринимательской

деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

К удержаниям по решениям суда и иных органов относятся: алименты, суммы

недостач, хищений.

Величина налогооблагаемой базы зависит от разграничения выплат: на

выплаты, которые следует принимать при подсчете, и выплаты, которые не

учитываются в составе налогооблагаемой базы.

Статьей 238 НК РФ определен перечень доходов, которые не учитываются в

составе налогооблагаемой базы. К ним относятся:

государственные пособия, в том числе пособия по временной

нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по

безработице, беременности и родам;

компенсационные выплаты в пределах установленных законодательством РФ

норм, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным

повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и

коммунальных услуг; увольнением и трудоустройством работников; компенсации

за неиспользованный отпуск.

При оплате работодателем командировочных расходов на основе

представленного авансового отчета подотчетного лица по командировке как

внутри страны, так и за рубежом не подлежат налогообложению:

суточные в пределах установленных норм;

стоимость проезда до места назначения и обратно при наличии проездных

билетов;

комиссионные сборы, расходы по найму жилья, по оплате услуг связи;

сборы за оформление виз и расходы на обмен наличной валюты и т. п.

Не включаются в состав налогооблагаемых доходов суммы единовременной

материальной помощи, выданной работодателями работникам:

в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

в связи со смертью члена (членов) семьи работника.

Не включаются в налогооблагаемую базу и такие выплаты социального

характера, как стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с

законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающимся,

воспитанникам. В зависимости от источника финансирования не подлежат

включению в налогооблагаемую базу страховые платежи (пенсионные взносы). Не

включаются эти суммы в расчет в том случае, если суммы платежей

выплачиваются по договорам добровольного страхования (договорам

добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со

страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, за счет средств

нераспределенной прибыли организации.

Не включаются в налогооблагаемую базу:

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,

садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы

(услуги) для указанных организаций;

выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов,

не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по

следующим основаниям:

материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а

также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по

инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам

(пенсионерам по возрасту или инвалидам) и членам их семей стоимости

приобретенных ими медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Учет начисления и уплаты единого социального налога.

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается

налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как

соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчеты производятся в

отдельности с каждым фондом по ранее установленному принципу. Порядок

оформления платежных по поручений на перевод платежей, исчисленных от

налогооблагаемой базы, остается без изменений.

В результате, изменений в организации бухгалтерского учета расчетов с

внебюджетными фондами не предусмотрено (за исключением расчетов с Фондом

занятости населения).

В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина

России от 31.10.2000 № 94н, для отражения в бухгалтерском учете единого

социального налога предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению" с открытием субсчетов по соответствующим фондам.

Сумма налога, исчисленная в составе социального налога для перечисления

в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на

произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного

социального страхования, предусмотренные законодательством Российской

Федерации.

Пример 2.На основе данных бухгалтерского учета по работнику организации

определена налогооблагаемая база в целях исчисления единого социального

налога на 1 февраля 2001 г. Ежемесячный оклад работника составил 60000

руб. По решению суда в соответствии с исполнительный листом из

заработной платы работника удерживаются алименты в размере 25% от ее

суммы.

В январе работник находился в командировке. Авансовый отчет составлен на

основе документов, подтверждающих следующие расходы:

проезд до места командировки и обратно - 480 руб.; оплата стоимости

жилья за 6 суток - 270 руб. за сутки; оплата суточных за 6 суток - 500

руб. за сутки.

В январе в учете составляются записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 60000 руб.

на сумму начисленной заработной платы;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

60000 • 25 : 100 = 15000 руб.

на сумму удержанных алиментов в размере 25% от начисленной заработной

платы. При этом сумма начисленных алиментов не влияет на изменение

налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 400 руб.

на стоимость проездных билетов по командировочный расходам;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенный ценностям",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 80руб. на сумму НДС по проездным

билетам.

К нормируемым командировочным расходам относятся суточные и оплата найма

жилья при наличии оправдательных документов.

В бухгалтерском учете будут составлены записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на

продажу",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 6 • 55 = 330 руб. на сумму

суточных в пределах норм;

Д-т сч. 20-1 "Сверхнормативные расходы основного производства",

25-1 "Сверхнормативные общепроизводственные расходы",

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7