Дипломная работа: Сравнение налоговой системы Беларуси и России

                         Освобождение от НДС                 

Как  в  Российской  Федерации, так и в Республике  Беларусь  от налогообложения  освобождаются обороты по реализации  на  территории этих государств:

1. лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и  оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения. Но в  Российской Федерации освобождение данных товаров производится  на основании перечня этих товаров, утвержденного Правительством.  Кроме того,  в  Республике Беларусь обороты по реализации этих  товаров  в Российскую Федерацию также освобождаются от налогообложения;

2. медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими  статус  медицинских (ветеринарных) учреждений,  врачами  и ветеринарами,   имеющими   специальные  разрешения   (лицензии)   на осуществление  частной  медицинской или  ветеринарной  практики,  за исключением   косметологических  услуг  нелечебного   характера.   В Российской Федерации обороты по реализации ветеринарных и санитарно- эпидемиологических  услуг  не освобождаются от  налогообложения,  за исключением этих услуг, финансируемых из бюджета;

3. услуг  по  уходу за больными, инвалидами и престарелыми.  В Российской   Федерации  освобождаются  эти  услуги,  предоставляемые государственными  и  муниципальными учреждениями  социальной  защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями  органов  здравоохранения и органов  социальной  защиты населения;

4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей  и подростков  в  кружках, секциях и студиях,  музыкальных  и спортивных школах;

5. продуктов питания, произведенных студенческими и  школьными столовыми,  столовыми других учебных заведений,  детских  дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения.[27] В Российской Федерации также освобождаются обороты по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания  и реализуемых  ими  указанным столовым. Также в  Российской  Федерации данные  положения  применяются в отношении студенческих  и  школьных столовых,  столовых  других учебных заведений, столовых  медицинских организаций  только  в случае полного или частичного  финансирования этих  учреждений  из  бюджета  или из  средств  фонда  обязательного медицинского страхования;

6. услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно- производственным и воспитательным процессом, оказываемых предприятием,  аккредитованным (аттестованным)  в  общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

7.услуг  в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно- просветительные  мероприятия) по перечню таких услуг,  определяемому Советом   Министров  Республики  Беларусь.  В  Российской  Федерации перечень данных услуг изложен в Налоговом кодексе;

8. ритуальных услуг, оказываемых похоронным бюро, кладбищем или крематорием,  услуг по изготовлению надгробных памятников,  оград  и других  ритуальных предметов, связанных с погребением. В  Российской Федерации  реализация  похоронных принадлежностей  освобождается  по перечню, утвержденному Правительством;

9.   религиозной  литературы  и  (или)  предметов  религиозного назначения   (за   исключением  подакцизных),  а  также   услуг   по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

10.   по   номинальной  цене  почтовых  марок  (за  исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, акцизных  марок, марок пошлин и сборов;

11.  жилищно-коммунальных  и  эксплуатационных  услуг  (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых населению;

12.  работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.

В  Российской  Федерации освобождаются только обороты по  реализации работ,   выполняемых   в   период  реализации   целевых   социально-экономических   программ  (проектов)  жилищного  строительства   для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);

13.   работ   по  строительству,  реконструкции  и  реставрации культовых зданий религиозных организаций (объединений), а  также  по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в  Государственный  список историко-культурных ценностей  Республики Беларусь.  В Российской Федерации данное освобождение вводится  с  1 января 2002 г.;

14.   услуг  по  перевозке  пассажиров  городским  пассажирским транспортом  (кроме  такси),  а  также  речным,  железнодорожным   и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

15.    изделий   народных   промыслов   (ремесел)   признанного художественного  достоинства (за исключением  подакцизных),  образцы которых   приняты   в   порядке,  установленном  Советом   Министров Республики Беларусь (Правительством Российской Федерации);

16.   товаров  (работ,  услуг)  собственного  производства  (за исключением  подакцизных товаров, брокерских и  иных  посреднических услуг): предприятиями,  в которых численность инвалидов  составляет  не менее   50   процентов   от   списочной   численности   промышленно производственного  персонала  в  среднем  за  период.  В  Российской Федерации  предусмотрено  ограничение ввиду  того,  что  доля  фонда оплаты  труда инвалидов в фонде оплаты труда в целом по  предприятию должна составлять не менее 25 процентов;  лечебно-производственными   мастерскими   противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических) учреждений;

17.  драгоценных  металлов и драгоценных  камней,  сдаваемых  в Государственный  фонд драгоценных металлов и драгоценных  камней,  а также  концентратов и других промышленных продуктов, лома и отходов, содержащих  драгоценные  и цветные металлы и  сдаваемых  в  головные организации   по  сбору  и  переработке  драгоценных  металлов   для дальнейшей  переработки и аффинирования. В Российской Федерации  эти обороты облагаются по нулевой ставке;

18. товаров в магазинах беспошлинной торговли  в   зоне таможенного контроля;

19.  ценных  бумаг  и  финансовых инструментов  срочного  рынка (форвардных  и  фьючерсных контрактов, опционов и  иных  аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);

20. лотерейных билетов по лотереям;

21.  банками и небанковскими финансовыми организациями операций по:

-  предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или  иных видов  обеспечения  кредитно-денежных операций,  включая  управление кредитами   или   кредитными  гарантиями,  если   такое   управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;

-  осуществлению банковского обслуживания клиентов, в том числе по осуществлению операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных  или  иных  счетов, а также  по  осуществлению  операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями,   долговыми  обязательствами,   чеками   либо   другими обращающимися платежными средствами;

-  обращению валюты или иностранной валюты, если такие операции не  осуществляются  в  целях нумизматики, не связаны  с  реализацией валюты   Национальному  (Центральному)  банку  или   банку   другого государства  изготовившим ее предприятием и  не  являются  предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты;

-  привлечению  (и (или) управлению) денежных  средств,  ценных бумаг  (их  производных), имущества предприятий и физических  лиц  в целях  их последующего размещения для получения дохода, если это  не связано с формированием (пополнением) уставного фонда;

-  осуществлению  прав  требования по  кредитным  договорам  на основании договоров цессии (уступки требования);

22.  услуг,  непосредственно  связанных  с  азартной  игрой  на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;

23.   товаров  (работ,  услуг),  изготавливаемых  (выполняемых, оказываемых)   предприятиями  исправительно-трудовых  учреждений   и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних  дел Республики   Беларусь.  В  Российской  Федерации  освобождается   от налогообложения   только   внутрисистемная   реализация   (передача, выполнение,   оказание   для  собственных  нужд)   организациями   и учреждениями   уголовно-исполнительной  системы  произведенных   ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

24.  услуг  адвокатов  и юридических консультаций  по  оказанию юридической помощи населению;

25.  научно-исследовательских, опытно-конструкторских,  опытно- технологических работ, зарегистрированных в государственном  реестре в  порядке,  определяемом Советом Министров Республики  Беларусь.  В Российской  Федерации  освобождается от  налогообложения  выполнение научно  - исследовательских и опытно-конструкторских работ  за  счет средств  бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,   Российского   фонда  технологического   развития   и образуемых   для  этих  целей  в  соответствии  с  законодательством Российской  Федерации  внебюджетных  фондов  министерств,  ведомств, ассоциаций;    выполнение   научно-исследовательских    и    опытно- конструкторских  работ учреждениями образования и  науки  на  основе хозяйственных договоров;

26. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

27.  индивидуальными предпринимателями и организациями  книжной продукции,  связанной с образованием, наукой и  культурой,  а  также работы  и  услуги  по ее изданию, производству и распространению.  В Республике  Беларусь данные обороты освобождаются до 1  января  2002 г.;

28. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования  дипломатического  и (или)  административно-технического персонала этих  представительств (включая  проживающих вместе с ними членов их семей).  В  Российской Федерации данные обороты облагаются по нулевой ставке;

29.  сумм,  полученных уполномоченными органами за  совершаемые действия   при   предоставлении  организациям  и  физическим   лицам определенных  прав (государственная пошлина, все виды  лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые  государственными органами, в том числе органами  местного самоуправления, иными уполномоченными органами).[28]

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые  от НДС только в Республике Беларусь:

1. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) подразделениями  Министерства внутренних дел Республики  Беларусь  и объединением  «Охрана»  при Министерстве внутренних  дел  Республики Беларусь;

2. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;

3. услуг по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь,  оказываемых  предприятиям,  осуществляющим  хозяйственную деятельность     по    производству    продукции    растениеводства, животноводства,   рыбоводства  и  пчеловодства,  специализированными механизированными отрядами, созданными в установленном порядке;

4.   платных   услуг,   оказываемых  подразделениями   Главного управления   военизированной   пожарной   службы   Министерства   по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

5.  услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке.[29]

     Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые  от НДС только в Российской Федерации:

1. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

2.  монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),   являющихся  валютой  Российской  Федерации   или   валютой иностранных государств;

3.  услуг,  оказываемых без взимания дополнительной  платы,  по ремонту  и  техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов,  в том  числе  медицинских  товаров, в  период  гарантийного  срока  их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей  к ним;

4. товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного    минерального   сырья,   реализуемых    (выполненных, оказанных)  в  рамках  оказания  безвозмездной  помощи  (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным Законом от  4  мая 1999  г.  №   95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)  Российской Федерации   и   внесении   изменений  и   дополнений   в   отдельные законодательные   акты  Российской  Федерации   о   налогах   и   об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные  фонды в   связи   с   осуществлением  безвозмездной  помощи   (содействия) Российской Федерации»;

5.  услуг,  оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации   и   воздушном  пространстве  Российской   Федерации   по обслуживанию     воздушных    судов,    включая    аэронавигационное обслуживание;

6.   работ  (услуг)  по  обслуживанию  морских  судов  и  судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги);

7. проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.[30]

                           Налоговая база                         

Налоговая  база  для исчисления НДС как в Республике  Беларусь, так  и  в  Российской Федерации определяется как  стоимость  товаров (работ,  услуг),  исчисленная исходя из цен с  учетом  акцизов  (для подакцизных  товаров  и  подакцизного  минерального  сырья)  и   без включения в них налога.

В  Республике  Беларусь  существует особенность  в  определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным  ценам  (тарифам), которая исчисляется как  разница  между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг).

Иным образом, чем в Республике Беларусь, в Российской Федерации определяется налоговая база при реализации имущества, учитываемого с уплаченным  налогом на добавленную стоимость, а также при реализации сельскохозяйственной   продукции   и   продуктов   ее   переработки, закупленной у физических лиц.

Так, налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по  стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как  разница между  ценой  реализуемого имущества с учетом налога,  акцизов  (для подакцизных  товаров  и  подакцизного  минерального  сырья)  и   без включения  в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При  реализации сельскохозяйственной продукции и  продуктов  ее переработки,   закупленной   у   физических   лиц   (не   являющихся налогоплательщиками),   по  перечню,  утверждаемому   Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база  определяется  как разница между ценой с учетом  налога  и  без включения  в  нее  налога  с продаж и ценой  приобретения  указанной продукции.

Также  налоговая  база  в Российской Федерации  определяется  с учетом  сумм  авансовых  или  иных  платежей,  полученных  в   счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Одинаковым  образом  в  Российской  Федерации  и  в  Республике Беларусь  производится  определение налоговой  базы  при  реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), а также  при  оказании услуг по реализации (приобретению)  товаров  на основании   договоров  комиссии,  поручения  и  других   аналогичных договоров.

                             Ставки НДС

В Российской Федерации, как и в  Республике   Беларусь, применяются  ставки налога в размере 0 процентов, 10  процентов,  20 процентов, 9,09 и 16,67 процента.

     Ставка в размере 0 процентов.

Нулевая  ставка как в Республике Беларусь, так и  в  Российской Федерации  применяется  при  реализации  экспортируемых  товаров  (в Российской   Федерации  за  исключением  нефти,  включая  стабильный газовый  конденсат,  природного  газа,  которые  экспортируются   на территории   государств - участников   Содружества   Независимых Государств)  при  условии  представления документов,  подтверждающих экспорт товаров. (Срок представления данных документов: в Республике Беларусь - 60 дней, в Российской Федерации - 180 дней.)

Нулевая  ставка  также применяется в Республике  Беларусь  и  в Российской  Федерации  по оборотам по реализации  работ  (услуг)  по сопровождению,  погрузке  и  перегрузке  экспортируемых  за  пределы территорий  товаров,  экспортируемых транспортных  услуг,  услуг  по производству  товаров  из  давальческого сырья  (материалов),  работ (услуг),   непосредственно   связанных  с   транспортировкой   через таможенную территорию товаров, перемещаемых транзитом.

В  Российской Федерации применение нулевой ставки по услугам из давальческого   сырья  (материалов)  производится   по   переработке товаров,  помещенных  под таможенные режимы переработки  товаров  на таможенной территории и под таможенным контролем.

При   этом  в  Республике  Беларусь  товары  (работы,  услуги), экспортируемые  в  Российскую Федерацию,  Грузию,  Туркменистан,  не облагаются  по нулевой ставке. В соответствии с Федеральным  Законом Российской  Федерации «О введении в действие части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»  от  5  августа 2000  г.  №  118-ФЗ   до 1 июля 2001 г. реализация  товаров  (работ, услуг)  в  государства  -  участники СНГ не  облагается  по  нулевой ставке.

В  Российской Федерации налогообложение по нулевой ставке также производится при реализации:

1.  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно  в космическом   пространстве,   а  также  комплекса   подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного и  неразрывно связанного  с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно  в космическом пространстве;

2. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу  или  производство из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней   Российской   Федерации,   Центральному   банку   Российской Федерации, банкам;

3. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического   персонала   этих    представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.[31]

     Ставка в размере 10 процентов.

Ставка  в  размере  10 процентов применяется как  в  Республике Беларусь,    так   и   в   Российской   Федерации   при   реализации продовольственных  товаров и товаров для  детей  по  соответствующим перечням (в Республике Беларусь данные перечни утверждаются  Советом Министров,   в  Российской  Федерации  данные  перечни  изложены   в Налоговом кодексе).

Перечни продовольственных товаров практически идентичны в обоих государствах,  за  исключением того, что в  Республике  Беларусь  по ставке 10 процентов облагаются:

скот  и  птица  в  живом  весе и овощи  -  только  ввозимые  на таможенную территорию Республики Беларусь;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7