Контроль и ревизия

бухгалтерского финансового и управленческого учета и достоверность

финансовой отчетности, прежде всего выполнения Закона «О бухгалтерском

учете и финансовой отчетности в Украине», внедрения национальных положений

(стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблюдение Инструкции про

его применение.

Однако ревизор обязан не только проверить состояние бухгалтерского

учета и достоверность финансовой отчетности, а и употребить вместе с

руководством предприятий конкретные мероприятия по устранению выявленных в

учете и отчетности недостатков. Итак, в актах ревизии следует отмечать

выявленные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности недостатки,

принятые меры относительно их устранения и достигнутые результаты.

Последовательность ревизии показана ниже.

Схема последовательности ревизии состояния учета и отчетности

1. Соответствие организации и методики ведения бухгалтерского финансового и

управленческого учета и составления финансовой отчетности утвержденным

положением (стандартам) бухгалтерского учета, Плана счетов, Инструкции

про его применение и другим нормативным актам.

2. Правильность оформления документами осуществленных хозяйственных

операций, достоверность документов, своевременность и полнота отображения

операций в бухгалтерском учете.

3. Наличие на документах денежного, материального, имущественного,

расчетного и кредитного характера подписей руководителя и главного

бухгалтера.

4. Своевременность и качество производственных, товарных, материальных,

авансовых отчетов, отчетов кассира и др.

5. Правильность и своевременность проверки и бухгалтерской обработки

документов и отчетов материально ответственных лиц бухгалтерией.

6. Своевременность рассмотрения и утверждения документов и отчетов

руководителем предприятия.

7. Правильность корреспонденции счетов, тождественность встречных сумм в

регистрах бухгалтерского учета.

8. Своевременность и качество ведения учетных регистров.

9. Достоверность контроля за выдачей и использованием поручений и

своевременность оформления оприходования ценностей в подотчет материально

ответственным лицам.

10. Эффективность применения компьютерных программ бухгалтерского учета.

11. Своевременность и качество составления финансовой отчетности.

12. Своевременность и эффективность инвентаризаций ценностей и расчетов.

13. Состояние архива бухгалтерских документов и соблюдения правил и сроков

их сохраняемости.

14. Обследования структуры бухгалтерии, постановки учета и отчетности.

15. Обеспеченность бухгалтерии нормативными материалами, положениями,

инструкциями, бланками документов и отчетов.

16. Расстановка кадров, повышение квалификации работников бухгалтерии.

17. Система материальной ответственности, заключения договоров с

материально ответственными лицами про полную материальную

ответственность.

18. Пропускная система, охрана ценностей.

19. Использования прав и выполнение своих обязанностей главным бухгалтером.

Источники ревизии: бизнес-план, первичные документы, отчеты

материально-ответственных лиц, график сдачи отчетов, регистры

синтетического и аналитического учета, накопительного ведомости,

статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность

(баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных

средств, отчет о собственном капитале); акты ревизий и проверок и т.п.

13.2. Проверка состояния учета и отчетности

Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и

представленная финансовая отчетность дают возможность вести

систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональным

использованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается

задолго к выезду ревизора на объект — во время подготовки к ревизии. Такая

предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в

вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и

проверок.

Выехав на место ревизии, ревизор устанавливает, как выполняется Закон

Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»,

правильно ли применяются положения (стандарты) бухгалтерского учета, План

счетов, придерживаются ли Инструкции про его применение, как выполняются

другие нормативные положения, указания по учету и отчетности. Информация,

полученная по результатам предыдущей проверки, используется ревизором для

дальнейшей ревизии. Проверка состояния учета и отчетности проводится на

основании программы.

К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными

документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой

отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует

короткое содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по

вопросам учета и отчетности.

Программа состоит из таких вопросов:

- состояние учета и отчетности. Выясняется, по какой форме учета ведется

бухгалтерский и налоговый учет на предприятии, обеспечивает ли применения

такой формы учета проверку достоверности отчетных данных. Оценка

состояния бухгалтерского учета может быть объективной только после

проверки соблюдения Плана счетов, типичной корреспонденции и

инструктивных указаний о порядке ведения учета отдельных операций;

- правильность отображения в бухгалтерском и налоговом учете результатов

предыдущей ревизии (по вопросам учета и отчетности);

- соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистрам

синтетического и аналитического учета, отчетам и приложенным к ним

документам;

- правильность проведения инвентаризаций кассы, материальных ценностей и

расчетов и правильность и обязательность проведения контрольных

выборочных инвентаризаций; качество и своевременность проверки

инвентаризационных материалов и составления сравнительных ведомостей

бухгалтерией; своевременность и правильность рассмотрения и утверждения

результатов инвентаризаций руководителем;

- правильность ведения учета кассовых операций и их соответствие Порядка

ведения кассовых сделок;

- порядок ведения учета затрат, себестоимости продукции и финансовых

результатов (доходов, прибылей, рентабельности);

- состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

- установления фактов просроченной, безнадежной задолженности, сомнительных

долгов и мероприятия по их ликвидации и оздоровлению финансового

состояния;

- реальность статей баланса, достоверность отчетов о финансовых

результатах, движении денежных средств и собственный капитал;

- состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.

Ревизор проверяет, как обеспечивается методическое руководство

вышестоящей организации относительно применения существующей формы учета,

обобщается ли опыт передовых предприятий. Кроме того, ревизор должен

выучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетного

аппарата, документооборот, распределение обязанностей между работниками

бухгалтерии.

Полнота и своевременность документального оформления и отображения в

учете всех операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей и

денежных средств, являет критерием оценки постановки и состояния

бухгалтерского учета.

Ревизор устанавливает, какие меры были приняты по актами предыдущих

ревизий и проверок; ли собираются постепенно учетные данные для составления

отчетности, ведется ли работа по графику, установлен ли надлежащий порядок

приема, проверки и обработки документов.

Важную роль в правильной организации учета играет повышение деловой

квалификации кадров учетных работников, проведения с ними семинарских

занятий по вопросам усовершенствования учета.

Важно также проверить правильность оформления документов, их

содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов,

печатей, осмотреть внешний вид, бумага, способ записи, в особенности в

сомнительных документах. В особенности старательно проверяют соблюдения

соответствия записей одних и одних и тех же операций в разных учетных

регистрах. Следует выяснить, правильно ли ведется учет на внебалансовых

счетах. Завершив проверку состояния бухгалтерского учета, ревизор

составляет справку.

Если ревизией выявлены недостатки в организации, ведении

бухгалтерского учета, ревизор составляет план ликвидации отсталости.

Необходимость проведения мероприятий по упорядочению учета и

отчетности вызванная тем, что в отдельных предприятиях допускаются

нарушения финансовой и расчетной дисциплины, вследствие чего происходят

разного рода злоупотребления.

Так, с целью создания мысленного благополучия относительно сохранения

средств на некоторых предприятиях большие недостатки и растраты в

бухгалтерском учете отображали на счетах мелких недостатков, срочные

донесения не подавали, виновных лиц не наказывали и соответствующих

профилактических мер по предупреждению злоупотреблений не употребляли.

Ревизор устанавливает, как внедряется научная организация работы

бухгалтера (ли выделен для бухгалтерии помещения, рационально ли размещены

рабочие места, обеспеченные ли бухгалтеры необходимыми инструктивно-

нормативными материалами, компьютерной техникой и т.п.).

Потом проверяют: ли обеспечивается полная сверка данных

аналитического и синтетического учета к составления баланса, проводится ли

на предприятиях с количественно-суммовым учетом ежемесячная сверка данных

аналитического учета с данными складского учета и оформляется ли оно актом;

ли внедряется оперативный контроль за полнотой и своевременностью сдачи

выручки, за выдачей и использованием поручений на право получения товаров,

правильно ли и своевременно делается отметка о том в книге учета выданных

поручений.

Необходимо также выяснить, как организованно сохранения документов за

текущий месяц, за прошлые месяцы, за три последних года, должен ли

предприятие архив для документов временного (большей частью до трех лет) и

постоянного сохранения, являет ли ответственная за архивное дело лицо.

Реальность статей баланса проверяют соответственно Положению

(стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом

Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87. Причем особенности

составления консолидированного баланса определяются отдельным положением

(стандартом).

Справка

о проверке состояния бухгалтерского финансового учета

_______________ фирмы состоянием на 1 декабря 200_ г.

(на конец ревизионного периода)

Обороты за декабрь 200_ г. составляют:

по оборотному балансу ________ грн ____ коп.

по Главной книге ________ грн ____ коп.

|№ |Код |Синтетический учет |Аналитический учет |Разли|

| |счета | | |чие |

Ревизор II кат.

Собственный капитал — часть в активах предприятия, которое остается

после вычитания его обязательств. Итог активов баланса должен равняться

сумме обязательств и собственного капитала. Актив отображается в балансе

при условии, что оценка его может быть достоверно определенная и можно

ожидать получения в будущем экономических выгод, связанных с его

использованием.

Устанавливают соответствие данных учетных регистров показателям

финансовой отчетности. Отдельные статьи баланса сравнивают с показателями

отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств и собственный

капитал, а также сверяют между собою данные этих отчетов.

Особой проверке подлежат те статьи баланса, которые характеризуют

отрицательные стороны хозяйственной деятельности и на которых возможные

вуалирования недостатков, растрат, краж, а также сумм дебиторской

задолженности: денежные средства в пути, незавершенное производство, резерв

сомнительных долгов, дебиторская задолженность с бюджетом, нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток), отсроченные налоговые обязательства, а также

товары на ответственном сохранении у покупателей и т.п.

Проверка завершается составлением промежуточного акта (справки,

докладной записки) или записью результатов ее в разделе «Ревизия состояния

учета и отчетности» основного акта ревизии.

Вопрос для самоконтроля

Источника ревизии состояния учета и отчетности.

Задания и последовательность ревизии состояния учета и финансовой

отчетности.

Какими нормативно-правовыми документами руководствуется ревизор во время

ревизии учета и отчетности?

Как проверить реальность статей баланса?

Какие недостатки можно установить в организации ведения бухгалтерского

учета?

Тема 14

РЕВИЗИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ

КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Применения компьютерных программ бухгалтерского учета требует

усовершенствования методики контроля и разработки программ ревизии

финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для этого современная

компьютерная техника имеет широкие возможности, с ее помощью, прежде всего

можно выполнять расчеты и прочие логические шаги за продолжительные периоды

времени и без ошибок.

Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры не могут мыслить

или проникать в суть проблемы, которое немаловажное для компетентного

контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатах

деятельности, но в них не содержится информации об учетной политике или

принципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п.

Также не всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода с

соответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные,

их базы данных архивируются.

При использовании учетных программ предприятие самостоятельно вносит

изменения и избирает внутреннюю систему кодирования информации, без которой

невозможно правильно решить вопроса стандартизации информации, сокращения

объемов начальных данных, повышение уровня оперативности обработки

информации и компактности выдачи учетных регистров. Поэтому бухгалтерская

служба предприятия в зависимости от информационных потребностей и их объема

определяет необходимую для предприятия структуру построения кодов, который

усложняет (через возможное несоответствие систем таких кодирований) работу

ревизора во время осуществления встречных проверок.

При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет

возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные

результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же

возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующую проверку

предприятия.

При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само

собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные

регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется

программой при введении первичной документации в ПЭВМ. Исчезает также

возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе

конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях,

когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций.

Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ревизор должен сначала выучить его учетную политику и выяснить, правильно

ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой

хозяйственной операции.

Компьютеры сохраняют огромные массивы данных и обеспечивают доступ к

ним, выполняют математическую обработку данных, осуществляют отбор данных в

соответствии с установленными критериями, своевременно обновляют и

модифицируют данные. Благодаря этому их используют как средство

исследования при определении характеристик и установлении

взаимозависимостей между разными данными. Компьютер также используется для

анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Так, использования комплексной программы, например «1С: Предприятие»,

дает возможность вести:

- бухгалтерский учет соответственно законодательству Украины и национальных

П(С)БУ;

- оперативный учет наличия и движения запасов, состояния взаиморасчетов с

контрагентами;

- учет движения работников предприятия, регистрацию кадровых изменений и

расчет заработной платы;

- налоговый учет соответственно налоговому законодательству Украины.

Программа «1С: Предприятие» обеспечивает одновременную работу

работников разных подразделений предприятия: бухгалтерии, склада, отдела

кадров и других, каждый из которых должен доступ лишь к своей базе данных.

Сведенная информация и общая база данных доступны лишь главному бухгалтеру.

Такое построение программы лишает возможности вносить необоснованные

изменения на местах и дает возможность осуществлять централизованный

текущий контроль. Ревизор в свою очередь может проверить деятельность

предприятия по подразделениям, которые дает нему возможность выучить

детальнее систему учета на предприятии и глубже проверить каждый участок

работы бухгалтерской службы без одновременной обработки большого объема

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23