Контроль и ревизия

с бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанные с

возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняется

реальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы не

пропустить срока исковой давности. Ревизор проверяет также задолженность

банкам по займам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой,

предусмотренной при получении кредитов, и анализирует причины отклонений.

Рядом из этим следует проверить обеспеченность векселей, выданных

предприятием.

Все операции, отображенные на расчетном счете, ревизор должен

встречное проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями и

документами корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые

поступили на предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере

относительно расчетов с поставщиками и документами на оприходование

материалов на состав предприятия. Расхождение между сальдо выписок банка и

данными бухгалтерского учета (балансом, журналом, книгой) проверяют на

основе первичных документов, обороты из корреспондирующих счетов — с

помощью журналов и статей баланса.

Тщательно проверяются факты несоответствия дат получения и

оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров, непогашения

приложенных к ним документов специальным штампом.

Выписка должна быть заверена штампом и печатью банка, подписями

бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает и скрепляет

гербовой печатью главный бухгалтер или его заместитель.

Если банковские операции не оправданы документами, следует установить

причину этого, а у банка — основание операции.

При оплате платежных требований безналичным способом или за товарно-

транспортными накладными следует убедиться в том, что оплата осуществлена

за полученные товары или за те, которые находятся в пути.

Использования средств текущего счета на выплату заработной платы,

оплату услуг, которые относятся на затраты, расчеты с кредиторами

относительно нетоварных операций, с бюджетом за налоги, расходы будущих

периодов, финансово-результатные счета, спецфонды следует проверять

особенно старательно, поскольку здесь возможные бесхозяйственные расходы и

потери. Иногда искусственно создают кредиторскую задолженность. Встречной

проверкой можно уточнить, получи ли адресат переведенные нему средства,

сверяют оприходование денег в кассу организации, сравнивают корешки чеков

из чековых книжек с прибыльными кассовыми ордерами, оплату документов

поставщика ценностей с их оприходованием.

Для выявления документов, оплаченных лимитированными чеками и

повторно из подотчетных сумм, необходимо проследить, не ли выдается

экспедиторам и другим работникам, кроме лимитированных книжек, еще и

денежная наличность, сверить отчеты про их расходование с данными составов

про прибывшие и отправленные грузы.

Сверка оборотов выписок с учетными регистрами является обязательной,

поскольку возможные случаи умышленного уменьшения или увеличение на одну и

ту же сумму оборотов из дебета и кредита счета. Ревизор должен тщательно

проверить аутентичность выписок банка, свернув внимание на однородность

шрифта, напечатанных показателей, на наличие исправлений, помарок,

подчисток. Относительно сомнительных выписок надо провести встречную сверку

их со вторыми экземплярами в банке.

Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не

оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причину

отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для

выяснения основания проведения операции. Практика показывает, что записи

методом «красное сторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве

случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на

счете, безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков,

реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности.

В особенности внимательно изучают обоснованность перечисления денег в

Сбербанк на лицевые счета отдельных лиц.

При аккредитивной форме расчетов или из лицевых счетов следует

установить причину таких расчетов и их целесообразность, обоснованность

платежей оправдательными документами.

Последовательность документальной ревизии операций по счетам в банка

такая.

1. Сверяют данные выписки с данными первичных документов.

2. Проверяют соответствие выписок банка и журналов-ордеров № 2 и

вспомогательных ведомостей № 2.

3. Осуществляют проверку тождественности между данными журналов-ордеров,

главной книги и баланса по счету 31 «Счета в банках».

Счет 31 «Счета в банках» корреспондирует:

|По дебету с кредитом счетов |По кредиту с дебетом счетов |

|14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»|15 «Капитальные инвестиции» |

| |30 «Касса» |

|16 «Долгосрочная дебиторская |31 «Счета в банках» |

|задолженность» |33 «Другие средства» |

|30 «Касса» |36 «Расчеты с покупателями и |

|31 «Счета в банках» |заказчиками» |

|34 «Краткосрочные векселя получены» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|36 «Расчеты с покупателями и |41 «Паевой капитал» |

|заказчиками» |45 «Изъятый капитал» |

|37 «Расчеты с разными дебиторами» |50 «Долгосрочные займы» |

|41 «Паевой капитал» |51 «Долгосрочные векселя выданы» |

|50 «Долгосрочные займы» |60 «Краткосрочные займы» |

|60 «Краткосрочные займы» |64 «Расчеты за налогами и платежами» |

|63 «Расчеты с поставщиками и |66 «Расчеты из оплаты работы» |

|подстрочниками» |67 «Расчеты с участниками» |

|64 «Расчеты за налогами и платежами» |76 «Страховые платежи» |

|70 «Доходы от реализации» |93 «Затраты на сбыт» |

|76 «Страховые платежи» |95 «Финансовые затраты» |

Ревизия кредитных операций. Расчетно-кредитные операции

осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность

расчетов и соблюдение расчетной дисциплины.

В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов

пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который

выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием

правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и

какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам

проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно

правильности оформления и своевременности представления расчетов и

сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения

займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным

журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие

которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это

вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению

кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты

налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной

задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с

взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который

получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные

виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств

работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо

сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета

относительно суммы непогашенного кредита на 1-ше число каждого месяца. Эти

данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее

обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами

работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и

тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников

итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует

проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе

работников предприятия.

Вопросы для самоконтроля

Какие источники ревизии операций по счетам в банке?

Какой порядок документальной ревизии операций по счетам в банке?

Как осуществляется встречная проверка операций по счетам в банке?

Каким способом проверяются операции по счетам в банке? В чем его суть?

Тема 6

РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

В условиях становления рыночного отношения в Украине важным фактором,

который положительно влияет на стабилизацию финансового состояния

государства, являются решения проблемы расчетно-платежной дисциплины. В

связи с этим за состоянием расчетно-платежной дисциплины в каждом

предприятии должен быть установленный систематический контроль на всех

стадиях осуществления расчетных операций.

Реальность бухгалтерского баланса может быть обеспечена только после

тщательной проверки (инвентаризации) всех его статей. Тому ревизору

проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов

инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлении

фактических остатков сумм на счетах.

В акте результатов инвентаризации расчетов следует указать названия

проинвентаризированных счетов, записать суммы несогласованной и

просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и безнадежных долгов.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должен

прилагаться справка с указанием суммы задолженности, за что она числится, с

какого времени и на основании что документов.

Таким образом, анализ материалов инвентаризации расчетов дает

возможность ревизору сосредоточить внимание на более аргументированной

проверке расчетов, за которыми установлены разные расхождения.

Ревизия начинается с инвентаризации расчетов с покупателями и

заказчиками. За каждым дебитором следует установить дату и причины

возникновения задолженности, виновных лица и мероприятия, которые

употребляются для взыскания долгов. Кроме того, следует проверить состояние

дел, переданных в суд или арбитраж, решения, принятые относительно их.

Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание на счетах дебиторов

недостатков и краж, порчи и брака товаров, отнесения дебиторской

задолженности на другие статьи баланса.

В случае выявления безнадежной задолженности, в иске относительно

которой суд отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованность иска.

Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности

и нарушений расчетной дисциплины желательно обобщить в ведомости такой

формы (табл. 6.1.1).

Таблица 6.1.1. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с

просроченным сроком исковой давности

|30 «Касса» |30 «Касса» |

|31 «Счета в банках» |31 «Счета в банках» |

|70 «Доход от реализации» |33 «Краткосрочные векселя получены» |

|71 «Другой операционный доход» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|76 «Страховые платежи» |50 «Долгосрочные займы» |

| |63 «Расчеты с поставщиками и |

| |подрядчиками» |

| |64 «Расчеты по налогами и платежами» |

| |70 «Доход от реализации» |

| |93 «Затраты на сбыт» |

С одногородними покупателями составляется акт сверки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг

покупателям делается запись: дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», кредит счета 70 «Доходы от реализации».

Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка,

то делается запись в дебет счета 31 «Счета в банках» и кредит счетов 36

«Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 70 «Доходы от реализации».

Проверка соблюдения действующей корреспонденции счетов относительно

расчетов с покупателями и заказчиками дает возможность обнаружить ошибки в

отображении расчетных операций и установить факты умышленных искажений

учетных данных с целью утаивания злоупотреблений.

Если ревизией выявленная продолжительная задолженность отдельных

покупателей, то по данным первичных документов (счетов-фактур, товарно-

транспортных накладных и т.п.), которые подтверждают ее возникновения, и по

актом взаимной сверки расчетов можно установить причины несвоевременных

расчетов и виновных в этом лиц.

На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерским учетом ревизор

использует справочную нормативную базу, которая сохраняется на электронных

носителях информации, сопоставляет ее данные с первичными документами

(товарными, банковскими), актами взаимных сверок расчетов.

Для наглядности приводим акт инвентаризации расчетов и акт сверки

расчетов.

Акт № 1

инвентаризации расчетов с покупателями

и другими дебиторами

19 октября 200_ г.

На основе Приказа № 32 от 18 октября 200_ г. проведенная

инвентаризация расчетов с покупателями и другими дебиторами состоянием на

19 октября 200_ г.

Инвентаризацией выявлено:

| | | | |т |

|Состояние расчетов на дату сверки, то есть на |— |6932 |8054 |— |

|1.10.200_ г. | | | | |

|Следует увеличить (уменьшить) задолженность | | | | |

|невыполнение договора № 305 от 02.07.200_ г., то | | | | |

|Всего выправленных записей |— |— |— |1122 |

|Состояние расчетов на дату сверки, то есть на |— |6932 |6932 | |

|01.10.200_ г. с учетом согласованных выправленных| | | | |

|Расхождения в расчетах |— |— |— |— |

Заключение по результатам сверки расчетов.

1) Обе стороны признали согласованную задолженность по состоянию на

01.10.200_ г. в пользу фирмы «Созвездие» в размере 6932 грн (шесть

тысяч девятьсот тридцать две грн 00 коп.), которая должна быть погашена

не позднее 01 июля 200_ г.

2) Расхождения в расчетах остались несогласованными по таких основанных

причин: расхождения отсутствуют.

Акт подписали:

Ревизор І кат.

Главный бухгалтер фирмы «Созвездие»

Главный бухгалтер производственного

комбината

6.2. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Ревизию расчетов с подотчетными лицами проводится сплошным способом в

такой последовательности. Проверяют:

- правильность выдачи денег под отчет;

- законность и целесообразность расходования подотчетных сумм;

- правильность оформления авансовых отчетов и приложенных к ним документов

и своевременность представления их в бухгалтерию предприятия;

- состояние учета расчетов с подотчетными лицами. Источниками ревизии

являются: приказы и распоряжения по предприятию,

- авансовые отчеты с приложенными документами, данные аналитического и

синтетического учета по счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» (журнал-

ордер, оборотная ведомость, главная книга), баланс и т.п.

Проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с

предыдущего рассмотрения сальдо и месячных оборотов по корреспондирующим

счетам к счету 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Ревизор устанавливает, определен ли круг лиц, которые имеют право

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23

МЕНЮ

Контроль и ревизия