Контроль и ревизия

устранение выявленных недостатков и нарушений во время проведения следующей

плановой ревизии.

2.5. Организация и порядок проведения инвентаризаций

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в

Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определяет правовые основы

регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составление

финансовой отчетности. Однако для обеспечения достоверности данных

бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные

проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой

проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Статья 10 вышеуказанного Закона «Инвентаризация активов и обязательств»

удостоверяет, что объекты и периодичность проведения инвентаризации

определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев,

когда ее проведения являются обязательным в соответствии с

законодательством. Довольно справедливо аргументирует необходимость

проведения инвентаризации профессор В.В. Сопко. Он отмечает, что основным

средством бухгалтерского наблюдения за состоянием и изменениями

хозяйственных фактов является документация, однако являются такие

хозяйственные факты, которые документация не может охватить в момент их

возникновения (естественные потери, пересортица, потеря документов,

арифметические ошибки и т.п.). Поэтому возникает потребность выявления

фактического состояния ценностей и расчетов. Таким способом фактического

контроля является инвентаризация (от лат. inventarium — описание

имущества).

Основными задачами инвентаризации есть:

- выявления фактического наличия основных фондов, нематериальных активов,

товарно-материальных ценностей, средства, ценных бумаг, а также объемов

незавершенного строительства в натуре;

- установления излишка или недостатка ценностей и средства путем

сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявления товарно-материальных ценностей, которые частично утратили

первоначальное качество, а также материальных ценностей и нематериальных

активов, которые не используются;

- проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных и денежных

ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;

- проверка реальной стоимости зачисленных на баланс основных фондов,

нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и

финансовых вложений, денег в кассах, на счетах в банках, денег в пути,

дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Последовательность осуществления инвентаризаций регламентируется

Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов,

товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов,

утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69, с

изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов

Украины от 05.12.97 № 268. Ответственность за организацию инвентаризаций

несет руководитель предприятия.

Прежде всего, инвентаризации проводятся на предприятиях, заведующие

которых некачественно и несвоевременно составляют и подают отчеты,

несвоевременно и не полностью сдают выручку.

Проведения инвентаризации всех статей баланса обязательно перед

составлением годовой финансовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация

которого проводилась не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация

зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств может

проводиться один раз на трех года, а библиотечных фондов — один раз на пять

лет. Инвентаризации обязанности при передаче имущества государственного

предприятия в аренду, ее приватизации, при передаче ценностей, в случае

установления фактов краж, по предписаниям судейско-следственных органов,

после техногенных аварий, пожара, стихийного бедствия и в случаях

ликвидации предприятия.

Материалы инвентаризации и решения относительно регулирования

расхождений утверждаются руководителем предприятия с включением результатов

в отчет за период, в котором законченная инвентаризация, а также в годовой

отчет. Проведения инвентаризации при передаче государственного предприятия

в аренду, приватизации имущества осуществляется соответственно Положению,

утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 № 158.

Для проведения инвентаризаций на предприятиях распорядительным документом

их руководителя создаются постоянно действующие комиссии и в отдельности —

рабочие инвентаризационные комиссии по привлечению к ним опытных

специалистов. После окончания инвентаризации обязательно проводят

контрольные проверки качества переучета ценностей с участием постоянно

действующих и рабочих инвентаризационных комиссий.

Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом.

Регистрацию проведенных контрольных проверок осуществляет бухгалтерия

в специальной книге.

Название

предприятия

Акт

контрольной проверки инвентаризации ценностей

на складе № 2 ___________ , где проводилась

инвентаризация 9 октября 200_ г.

Инвентаризация ценностей проводилась на 9 октября 200_ г. комиссией в

составе: члена постоянно действующей инвентаризационной комиссии — главного

бухгалтера гуртовні Нестеренко Г.П., главы инвентаризационной комиссии —

Кулаги О И., членов инвентаризационной комиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного

Я.С.

Контрольной проверкой установлено:

1. В соответствии с Инвентаризационным описанием значится в наличии

_____________ наименований ценностей на сумму ________ грн. __ коп.

2. Результаты проверки:

|№ по |Наименования |Значится в |Фактически выявлено |Результат |

|описи |контрольное |инвентаризационно|контрольной |проверки (+ |

| |проверенных |й описи |проверкой |больше, – меньше)|

| |ценностей | | | |

|Приходные и расходные кассовые ордера |Проверка фактического наличия |

|Журнал регистрации приходных и |средства, ценных бумаг и других |

|расходных кассовых документов |ценностей кассы (инвентаризация) |

|Книга учета принятых и выданных |Проверка полноты оприходования и |

|кассиром денег. Отчет кассира |обоснованности расходования денежной |

|(кассовая книга). |наличности по целевому назначению |

|Журнал-ордер № 1 по счету 30 «Касса» |Проверка соответствия данных отчетов |

|Главная книга и баланс к счету 30 |кассира и приложенных к ним документов|

|«Касса» |записям журнала-ордера № 1, Главной |

| |книги и баланса по счету 30 «Касса» |

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор

устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей из

дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и

расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из

счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, кассовой книге и

балансе) и одновременно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской

задолженности, или сальдо собственного капитала, или сальдо счета 285

«Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо у дебиторов, затрат

и на других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога

кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 в дебет счетов

затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности

оприходования полученных по чекам денег из банка, на сумму которых в день

получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор

находит корешок чека, на основании которого полученные деньги, и отмечает

на нем: «Оприходован».

Есть несколько случаев, когда механически увеличивают общий итог

расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы (счет 66

«Расчеты из оплаты работы»).

В момент выписки расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью»

не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.

Во время проверки правильности выплаты денег по платежным ведомостям

следует выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически

работали на предприятии, не ли было среди них подставных, на которые

выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Такие факты можно установить путем сопоставления данных ведомости на

заработную плату с записями в личных делах работников и табелях, с

приказами о зачисление на работу и увольнения, с данными документов

(справок) о начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежат

достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм,

подчистки, непредупрежденные исправления и т.п.

Возможные факты краж денежной наличности из кассы. В таких случаях

ревизор в обязательном порядке применяет прием встречной проверки операций.

Счет 30 «Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другие

средства», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).

Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с

какой целью получен денег (на оплату работы, на хозяйственные потребности,

на командировку). Такая необходимость возникает в связи со случаями

неоприходования денег кассы, полученных из банка путем подделки шифра в

выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь бы не было

расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким же

оборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов,

где есть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги,

полученные в банка по чеками, должны быть использованы по их целевым

назначением. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по

расходной частью и соответствующим счетом по коду операции «03» с записями

в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определенную дату и

корешками чековых книжек на получение денежной наличности. Кроме того,

использования денег по целевому назначению проверяется путем сопоставления

фактически израсходованных сумм денежной наличности, отображенных в отчете

кассира на основе расходных кассовых ордеров, с суммами, указанными на

корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере и с установленным

банком лимитом средств на соответствующие цели.

Таблица 4.4.2. Встречная проверка

Счет 30 «Касса» корреспондирует

|По дебету счета 30 «Касса» из кредита:|По кредиту счета 30 «Касса» из дебета:|

|14 «Долгосрочные финансовые |15 «Капитальные инвестиции» |

|инвестиции» |31 «Счета в банках» |

|15 «Капитальные инвестиции» |33 «Другие средства» |

|16 «Долгосрочная дебиторская |36 «Расчеты с покупателями и |

|задолженность» |заказчиками» |

|31 «Счета в банках» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |

|34 «Краткосрочные векселя получены» |41 «Паевой капитал» |

|37 «Расчеты с разными дебиторами» |50 «Долгосрочные займы» |

|41 «Паевой капитал» |66 «Расчеты по оплате труда» |

|42 «Дополнительный капитал» |67 «Расчеты с участниками» |

|50 «Долгосрочные займы» |76 «Расходы на сбыт» |

|70 «Доходы от реализации» |95 «Финансовые расходы» |

|76 «Страховые платежи» | |

|97 «Другие затраты» | |

4.5. Ревизия средств в пути

К средству, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333

«Денежные средства в пути в национальной валюте»), принадлежат: выручка,

полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные

работы, внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделения

связи для зачисления на счета в банках.

Основой записи указанных операций на дебет субсчета 333 «Денежные

средства в пути в национальной валюте» являются квитанции учреждений банка,

Сбербанка, почтового участка связи, копии сопроводительных ведомостей о

сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в

банках каждой в отдельности сданной суммы.

Для установления возможных краж каждую сумму на счете 33, субсчета

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (с минувшим сроком

перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами, которые

подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или

приходным кассовым ордером.

В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью

или с большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и

вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.

Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация

сумм, сданных у отделение связи, но не зачисленных в банка до конца месяца.

На основе книги (журнала) учета средств в пути, а также суммы

недостатков и излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует

проверить отображение их в отчетах кассира или отчетах материально

ответственных лиц предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводят

инвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в

инкассаторской сумке расхождений сумм выручки.

Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33, субсчета 333

«Денежные средства в пути в национальной валюте» относительно каждой суммы,

сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не

сделаны и ревизор должен такой факт учесть при выводе результатов

инвентаризации кассы.

Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданных в вечернюю кассу

банка в последний день месяца и не зачисленных в первый день следующего

месяца. Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи за

соответствующий период и выявляют результат.

Особое внимание следует свернуть на сальдо субсчета 333 «Денежные

средства в дороге в национальной валюте» на первое число соответствующего

месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный

субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за

отчетным месяца.

Вопросы для самоконтроля

Порядок проведения инвентаризации наличия средства и других ценностей

кассы.

Задача ревизии кассы.

На кого полагается ответственность за соблюдение кассовой дисциплины?

Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?

В каком нормативном документе предусмотренные положения кассовой

дисциплины, дайте им характеристику.

Каким способом проверяют кассовые операции?

Процедуры документальной проверки кассовых операций.

Последовательность проверки денежных средств в пути.

Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?

Тема 5

РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ

Во время ревизии операций по счетам в банках ревизор руководствуется

такими нормативными актами: Инструкцией об открытии банками счетов в

национальной и иностранной валюте, утвержденным постановлением Правления

Национального банка Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «О

безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденным

постановлением Правления Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996

г.; Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении

денежного средства», утвержденным Министерством финансов Украины от

31.03.1999 г. № 87.

Соответственно Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве

Украины все государственные, кооперативные, акционерные, арендные,

коллективные, общие и прочие предприятия, объединения, организации и

учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют

текущие счета в банка и обязанные сохранять свои денежные средства на них.

Таким образом, объектом контроля являются свободное денежное средство

предприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах,

которые осуществляются с расчетно-денежными документами, утвержденными

банком, и выписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную

единицу.

Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки

соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь

период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов

предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность

операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое

внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег,

полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие

номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления

аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в

корешках.

Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23