Учебное пособие: Сущность и функции финансов предприятия

Чем выше данный коэффициент, тем надежнее заемщик. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Если необходимо определить коэффициент критической ликвидности, то в состав ликвидности средств включаются еще дебиторская задолженность и прочие активы. Такой показатель отражает платежеспособность предприятия с учетом своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Для расчета коэффициента текущей ликвидности в составе ликвидных средств необходимо учесть также запасы и затраты предприятия (за вычетом расходов будущих периодов). Такой коэффициент определяется как отношение стоимости всех оборотных средств к величине краткосрочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)

Он характеризует платежеспособность предприятия, оцениваемую при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и быстрой реализации произведенной продукции (услуг), но и продажи в случае острой необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности субъекта хозяйствования за период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.

Используя данные показатели ликвидности работники финансовых служб получают разностороннюю оценку финансового состояния предприятия при разной степени учета ликвидных средств, что позволяет разрабатывать эффективную финансовую политику, рационально управлять финансовыми ресурсами.

Тема 2. Расходы и доходы организаций (предприятий)

2.1 Классификация расходов организации (предприятия)

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

• расходы, связанные с извлечением прибыли,

• расходы, не связанные с извлечением прибыли,

• принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг, материальных ресурсов (материальные затраты); затраты на оплату труда; расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов).

Материальные затраты включают в себя затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и на хозяйственные нужды;

• на тару и тарные материалы;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

• на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на' технологические цели;

• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транспортных;

• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В процессе использования материальных ресурсов в производственном процессе могут образовываться безвозвратные и возвратные отходы. Первые полностью включаются в себестоимость продукции, поскольку они обусловлены технологическим процессом, а вторые вычитаются из себестоимости, поскольку могут быть вторично использованы, хотя и с пониженным выходом продукции или с повышенными расходами на единицу продукции. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Таким образом, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда представляют собой любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы, связанные с управлением производственным процессом (накладные расходы) включают в себя административно-управленческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, содержание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного производства и т.п.

Стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов) переносится на затраты через механизм амортизации.

К расходам, связанным с извлечением прибыли относятся и инвестиции — капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Основное место в составе затрат занимают затраты на производство и реализацию продукции. Эти затраты, в свою очередь, имеют множество признаков для классификации. Задача финансистов — освоить необходимое для управления затратами число классификаторов. Классификация затрат необходима для организации бухгалтерского (в том числе управленческого) учета, оперативного анализа и финансового планирования.

> По учетному признаку затраты классифицируются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные;

• внереализационные.

Этот признак положен в основу формирования Отчета о прибылях и убытках.

> Расходы по обычным видам деятельности в свою очередь группируются по элементам на:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (социальный налог);

• амортизацию;

• прочие затраты.

> По составу затраты подразделяются на фактические, плановые или прогнозные.

> По отношению к объему производства — на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования.

> По степени однородности затраты разделяются на элементные и комплексные.

> По степени усреднения — на общие и средние, т.е. затраты на единицу.

> По функции управления — на производственные, коммерческие и административные.

> В зависимости от порядка отнесения затрат на период генерирования прибыли — на затраты на продукт и на период.

Классификация расходов на затраты на продукт и затраты на период относительно нова для отечественного учета, но имеет важное методологическое значение, в том числе при оптимизации размера прибыли. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления. Затраты на период включаются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль. Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, в промышленности — производственная себестоимость. Эквивалент затрат на период — общепроизводственные, административные и коммерческие расходы.

> Поскольку управление затратами является одной из главных задач внутреннего управления, то для этой цели высшим критерием считается классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который учитывал бы загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал бы зависимость затрат от выработки.

> Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфабрикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запасов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам, в качестве объекта затрат выступает заказ.

> По способу отнесения на себестоимость объектов, затраты делятся на прямые и косвенные.

В системе бухгалтерского учета к прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные — включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. При этом следует учитывать, что в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), а только "котловой" метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей финансового планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация затрат позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

2.2 Состав затрат на производство и реализацию продукции. Планирование затрат

В процессе коммерческой деятельности предприятия должны осуществлять денежные затраты. Они предполагают инвестиции на воспроизводство основных фондов и прирост оборотных средств, расходы на социально-культурные мероприятия, операционные расходы (на научно-исследовательские работы, изобретательство и др.), затраты на производство и реализацию продукции.

Наибольшую долю в расходах предприятий занимают затраты на производство и реализацию продукции. Эти затраты после завершения кругооборота средств полностью возвращаются предприятию.

В состав затрат на производство и реализацию продукции входят стоимости природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, Энергии, износа основных фондов (амортизация), трудовых ресурсов и прочих расходов, а также внепроизводственные затраты.

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции составляет ее себестоимость. Порядок и реальный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регулируется постановлениями Правительства РФ. Это обусловлено тем, что на основе себестоимости определяется финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, учитываемый при налогообложении прибыли. Согласно действующему Положению о составе затрат, образующих себестоимость, они включают следующие экономические элементы:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию основных фондов;

прочие затраты.

В элемент "Материальные затраты" включаются покупные сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (например, на рекультивацию земель и др.) и услугами производственного характера сторонних организаций.

Величина материальных затрат определяется исходя из действующей цены (без НДС), наценок и комиссионных вознаграждений снабженческим организациям, брокерам, таможенных пошлин, транспортных расходов.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются выплаты заработной платы, премий компенсирующего характера (за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.); на бесплатное питание; отпускных; за выслугу лет и др. В состав расходов на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда работников, что ранее практиковалось только в сельском хозяйстве.

В то же время не все выплаты работникам предприятия включаются в себестоимость продукции. Так, не включаются в себестоимость премии, выплачиваемые за счет специальных средств; материальная помощь, беспроцентная ссуда на жилье; надбавки к пенсиям; дивиденды; компенсации, связанные с удорожанием питания в столовых; оплата проезда к месту работы, путевок и другие затраты, производимые за счет чистой прибыли.

В состав элемента затрат "Отчисления на социальные нужды" входят обязательные платежи органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд и в Фонд медицинского страхования. Эти отчисления определяются по установленным законом нормам в процентах к оплате труда работников, включаемой в себестоимость продукции.

К элементу "Амортизация основных фондов" относятся затраты по износу основных производственных фондов. Амортизация начисляется на основе балансовой стоимости основных фондов и норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация основных фондов, выражающаяся в повышении норм амортизации.

Предприятия, работающие на условиях аренды, в данном элементе затрат отражают также амортизационные отчисления по арендованным основным фондам. Амортизация начисляется и по основным фондам, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий.

По элементу "Прочие затраты" учитываются расходы, которые по своему разнообразному характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов. Прежде всего сюда включают некоторые виды налогов, сборов и платежей. Например, здесь отражается уплата земельного и транспортного налога, отчисления во внебюджетные фонды, НИОКР, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников. К "Прочим затратам" относятся вознаграждения за изобретения, командировочные расходы, плата за охрану и подготовку кадров, платежи по процентам за полученные и непросроченные кредиты, за услуги связи и банков, за аренду. Сюда относится амортизация по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд.

Из состава прочих затрат в отдельный элемент могут быть выделены платежи по обязательному страхованию имущества и работников, а также расходы, связанные со сбытом продукции.

Затраты классифицируют по способу отнесения на себестоимость, уровню связи с объемом производства и по степени однородности расходов.

Все расходы по принципу отнесения на себестоимость продукции подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, непосредственно связанные с изготовлением конкретного вида продукции (например, расходы на сырье, материалы, топливо, заработную плату производственных рабочих). Они прямо относятся на себестоимость отдельных видов продукции. Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретную продукцию. Это заработная плата инженерно-технического персонала, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т.п. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (или с ремонтом нескольких судов, одновременно находящихся на судоремонте) и распределяются между ними косвенным путем (например, пропорционально основной заработной плате рабочих).

В зависимости от влияния объема производства на уровень затрат они делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема производства (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Постоянные затраты не находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции (зарплата персонала управления, расходы на содержание зданий и др.). Например, если рыбозавод запланировал увеличить выпуск рыбопродукции на 15%, то и расход соответствующих видов сырья увеличится на 15%, в то время как зарплата персонала управления может не измениться.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элементы затрат имеют единое экономическое содержание и позволяют выявить соотношение их отдельных видов. Комплексные затраты включают несколько элементов затрат, разнородны по составу (например, общезаводские расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.).

Классификация затрат на производство и реализацию продукции позволяет определять различные виды себестоимости продукции.

В зависимости от места формирования затрат образуются следующие виды себестоимости продукции: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость продукции складывается из расходов на ее изготовление в каждом цехе. Она рассчитывается на тех предприятиях, где цехи находятся на внутрихозяйственном расчете, имеют замкнутый цикл производства.

Производственная себестоимость включает затраты на выпуск готовой продукции от начальной стадии производства до сдачи ее на склад.

Полная себестоимость состоит из расходов на производство и реализацию продукции. Она больше производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов, которые включают в основном затраты по сбыту готовой продукции. Например, к ним относятся отчисления сбытовым организациям, транспортные расходы по вывозу продукции с мест промысла до выходного порта или станции железной дороги и т.п.

Полная себестоимость реализуемой продукции рассчитывается путем суммирования производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

Все предприятия ежегодно планируют себестоимость продукции. Планирование себестоимости является составной частью планирования производства и осуществляется исходя из задач всемерного повышения эффективности производства при наиболее рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также природных богатств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23