Контроль и ревизия

товарных отчетах. А потому во время проверки этих документов особое

внимание следует уделить контрольной сверке суммы денежной выручки, которая

записанное в отчете кассира, с суммой объема проданных товаров по товарным

отчетом.

Ревизор проверяет правильность отображения выручки от реализации

товаров на счетах бухгалтерского учета:

- дебет счета 301 «Касса в национальной валюте»;

- кредит счета 702 «Доход от реализации товаров».

Сдача выручки в банк:

- дебет счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

- кредит счета 301 «Касса в национальной валюте».

На каждое материально ответственное лицо открывают лицевой счет, где

делают записи относительно оприходования и отпуска товаров и выводят

остатки на отчетную дату.

Материально ответственное лицо составляет в установленные сроки

товарный отчет с приданием к нему приходно-расходных документов (счетов-

фактур, товарно-транспортных накладных, накладных, квитанций о сдаче

выручки, сопроводительных ведомостей и т.п.), что являет основанием для

записи операций на счетах синтетического и аналитического учета.

Учет наличия и движения товаров осуществляется по продажным ценам.

Если товары получены по регулированным ценам, то запись в бухгалтерском

учете следующая:

- дебет счета 282 «Товары в торговле» — на стоимость товаров по продажным

ценам (вместе с НДС);

- кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на

покупательную стоимость товара (без торговой скидки);

- кредит счета 285 «Торговая наценка» — на сумму полученной торговой

скидки.

Соответственно П(С)БУ 9 «Запасы» при отпуску товаров оценивания их

осуществляется по ценам продажи.

Оценивания по ценам продажи основывается на применении предприятиями

розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод

применяют предприятия, которые имеют значительную и сменную номенклатуру

товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость

реализованных товаров определяется как различие между продажной (розничной)

стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.

Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как

произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и

среднего процента торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка

торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной

стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной

(розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной

(розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

8.5. Ревизия наличия и движения тары под товарами и пустой тары

На счете 204 «Тара и тарные материалы» отображают наличие и движение

всех видов тары, кроме тары, которое используется как хозяйственный

инвентарь, а также материалы и детали, которые используются для

изготовления тары и ее ремонта.

В торговле учет наличия и движения тары под товарами ведется на счете

284 «Тара под товарами».

Ревизию операций с тарой осуществляют одновременно с проверкой

товарных операций, так как на предприятиях торговли установлена единая

материальная ответственность за товары и тару, движение их оформляется в

одних и одних и тех же документах.

Правильное использование тары имеет большое народнохозяйственное

значение. Поэтому особое внимание во время ревизии уделяют сохранению и

своевременности возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным

организациям. В особенности это касается мешков, которые при возвращении

поставщикам или оптовым базам должны быть той самой категории или ниже не

более чем на одну категорию по сравнению с полученными. В случае выявления

нарушений ревизор устанавливает причины занижения категорий и виновных в

этом лиц.

Практика показывает, что на торговых предприятиях являются

значительные потери тары, а потому во время ревизии следует проверить не

только законность и правильность отображения в учете поступления, отпуска и

убытия тары, а и обнаружить причины возникновения значительных потерь тары,

проверить соблюдение правил количественного и качественного ее приема,

полноту и своевременность оприходования, правильность документального

оформления возвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным

организациям.

Инвентаризация тары проводится одновременно с инвентаризацией

товаров. Однако результаты инвентаризации тары устанавливают в отдельности

от товаров, причем недостаток и излишек определяют по количеству и сумме

отдельно, чем каждое название тары. Вместе с тем ревизору следует выяснить

правильность оформления инвентаризационных описаний, сравнительных

ведомостей, правильность вывода результатов инвентаризации, их рассмотрения

и утверждения.

Затем ревизор сравнивает остаток тары по балансу, Главной книге,

журналу-ордеру с данными товарных отчетов на первое число соответствующего

месяца.

Ревизор также проверяет правильность записей на счетах бухгалтерского

учета операций с тарой. В частности, на стоимость тары многоразового

использования, которое поступило вместе с товарами, делают запись:

- дебет счета 28 «Товары», субсчет 284 «Тара под товарами»;

- кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ревизору следует учесть то обстоятельство, которое деревянную тару

оприходуют по ценам приобретения, а мешки — по ценам, установленным для

возвращения этой тары. В этом случае различие в ценах (скидку) во время

оприходования показывают по дебетом счета 74 «Другие доходы».

При этом записи на счетах будут такие:

- дебет счета 28 «Товары», субсчет 284 «Тара под товарами» — на повернутую

стоимость тары;

- дебет счета 79 «Финансовые результаты» (по результатам операций с тарой)

— на сумму снижения цены тары;

- кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость

приобретенной тары.

Во время проверки операций с стеклянной посудой выясняют соблюдения

порядка его прием от населения, выдачи в подотчет денег лицам, выделенным

для этих операций. Дале ревизор проверяет, оформляется ли накладной в конце

рабочего дня принятая посуда и возвращается ли в кассу остаток

неиспользованных денег.

Операции, отображенные по кредитом счета 37 «Расчеты с разными

дебиторами», субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета С

«Касса» сопоставляются с дебетом счета 28 «Товары», субсчета 282 «Товары в

торговле».

Выявленные во время ревизии операций с тарой недостатки отображаются

в конце раздела основного акта ревизии «Результаты ревизии товарных

операций».

8.6. Ревизия малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) по новому Плану

счетов належат к классу 2 «Запасы». Малоценными и быстроизнашивающимися

предметами считаются предметы, которые используются на протяжении не больше

одного года или нормального операционного цикла, если он длится больше

одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное

оснащение, специальная одежда и т.п.

По дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

отображаются по первоначальной стоимостью приобретенные (полученные) или

изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту — по

учетной стоимостью отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в

эксплуатацию со списанием на счета учета затрат, а также списания

недостатков и потерь от порчи таких предметов.

С целью обеспечения сохранение указанных предметов в эксплуатации

может являть организованный надлежащий контроль за их движением.

Предприятие призвано вести оперативный учет МБП в количественном выражении.

Установлено, что при возвращении на склад из эксплуатации таких предметов,

которые пригодные для дальнейшего использования, они приходуются по дебету

счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитом счета 71

«Другой операционный доход».

Проверка МБП осуществляется по видам предметов по однородными

группами соответственно установленному их аналитическому учету.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета «Запасы» предполагается,

что стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, исключается из состава

активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного

количественного учета таких предметов по местами эксплуатации и

ответственными лицами на протяжении срока их фактического использования.

На МБП, что являет в составе запасов, не начисляется износ, а

стоимость переданных в эксплуатацию МБП исключается из состава активов, то

есть списывается с баланса у затраты. Для усиления контроля за сохранением

МБП они подлежат маркированию (краской, клеймованием, прикреплением

жетонов). Если срок полезной эксплуатации МШП превышает один год, то их

включают в состав необратимых активов, и они подлежат амортизации.

Если срок эксплуатации МБП не превышает года, их списывают на

уменьшение нераспределенной прибыли.

Определения износа драгоценных быстроизнашивающихся предметов

осуществляется по такими методами:

- на основе сроков использования в месяцах;

- с участием в объемах деятельности;

- отчислением 50 % стоимости при передаче с склада в эксплуатацию и 50 % по

цене возможного использования;

- 100 % стоимости вследствие передачи с склада в эксплуатацию. На

предприятии ревизор знакомится с организацией и оформлением материальной

ответственности за МБП.

Кроме того, он изучает инвентарные книги (ведомости),прибыльные

документы, записи в регистрах аналитического учета.

Результаты инвентаризации МБП (недостаток или излишки) устанавливают

по материалам инвентаризации путем складывания сравнительного ведомости.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования МБП,

обоснованность списания и правильность начисления износа по вышеуказанным

методам. Особому контролю подлежат предметы, списанные как непригодные. При

этом устанавливают причины, время их приобретения, изучают документы на их

сдачу в утиль (лом) или на уничтожение.

Сплошной проверке подлежат акты на списание предметов и их

утверждения руководством предприятия.

Вопрос для самоконтроля

Задания и источника ревизии операций с товарно-материальными ценностями.

Как осуществляется проверка оформления прием материальных ценностей?

Последовательность инвентаризации товаров на предприятиях розничной

торговли и определение ее результатов.

Порядок проверки отпуска и реализации готовой продукции.

Документальная ревизия операций гуртовень.

Какой порядок проверки сохранение товарно-материальных ценностей в пути и

местах сохранения?

Методика ревизии наличия и движения тары.

Ревизия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Тема 9

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

9.1. Задания, последовательность и источники ревизии

В условиях рынка основными аспектами производственно-хозяйственной

деятельности предприятия является учет затрат, доходов и финансовых

результатов. Затраты на производство промышленной продукции охватывают все

материальные, трудовые и денежные затраты, связанные с производственно-

хозяйственной деятельностью.

Контроль и ревизия затрат на производство и себестоимость продукции

помогают обнаружить неиспользованные резервы, непроизводительные затраты и

потери.

В связи с этим основными заданиями ревизии и контроля является

проверка:

- обоснования формирования затрат производства по их элементами и

калькуляционными статьями в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- соблюдения норм расходования сырья и материалов и выхода готовой

продукции;

- правильности распределения затрат между готовой продукцией и

незавершенным производством;

- соблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управления;

- выявления непроизводительных затрат и потерь в производстве и

предупреждения их возникновения в будущем;

- нахождения резервов снижения себестоимости продукции и т.п.

Для выполнения вышеуказанных заданий ревизию целесообразно проводить

в такой последовательности. Сначала исследуют вопроса формирования затрат

производства по их элементами и рассматривают правильность и обоснованность

смет по отдельным видам расходов. Потом проверяют правильность складывания

калькуляций себестоимости продукции по статьям затрат. Далее изучают

себестоимость продукции и выискивают резервы ее снижения.

Основными источниками контроля являются: первичная документация,

калькуляции себестоимости продукции, сметы затрат, бухгалтерские записи на

счетах затрат на элементами (80 «Материальные затраты», 81 «Затраты на

оплату труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 83 «Амортизация»,

84 «Другие операционные затраты») и затрат деятельности (90 «Себестоимость

реализации», 91 «Общепроизводственные затраты», 92 «Административные

затраты», 93 «Затраты на сбыт», 94 «Другие затраты операционной

деятельности», 95 «Финансовые затраты», 98 «Налоги на прибыль» и т.п.);

регистры бухгалтерского финансового учета — журналы-ордера и

соответствующие ведомости; данные финансовой отчетности (баланс, отчет о

финансовых результатах), статистическая и оперативная отчетность; данные

налогового учета и отчетности и т.п.

9.2. Контроль и ревизия затрат производства по элементами затрат и

калькуляционными статьями

Во время контроля и ревизии затрат ревизору следует руководствоваться

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным

приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.

При этом ревизору следует установить, все ли операционные затраты на

соответствующий отчетный период отнесенные на затраты производства по таким

элементами:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- другие операционные затраты (по видам затрат);

- другие затраты (по видам затрат).

Счета класса 8 «Затраты по элементам» предназначены для обобщения

информации о затратах предприятия на протяжении отчетного года.

Исследуя затраты по элементам, появляется возможность установить не

только общую сумму затрат, а и их структуру, удельный вес отдельных затрат,

размер дохода. Кроме того, поэлементное деление затрат может быть успешно

использован во время анализа затрат производства для определения факторов,

которые положительно или отрицательно влияют на эффективность производства.

Поэлементное группирование затрат являет основанием для складывания смет.

Кроме вышеприведенной классификации по элементам, для контроля за

составом затрат в местах их проведения и определения себестоимости по видам

вырабатываемой продукции нужно знать, на какой вид продукции и когда их

отнести. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из

производственной себестоимости продукции, которая являла реализованная на

протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных

общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

принадлежат: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда;

другие прямые затраты; общепроизводственные затраты.

При условиях рыночной экономики перечень и состав статей

калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

устанавливаются самым предприятием.

Контролю подлежат правильность отнесения общепроизводственных затрат

к постоянных и сменных.

Затраты на обслуживание и управление производством изменяются прямо

пропорционально изменению объема деятельности и распределяются на каждый

объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной

платы, объема деятельности, прямых затрат), исходя из фактической мощности

отчетного периода.

И наоборот, постоянные производственные затраты остаются неизменными

при изменении объема деятельности. Нераспределенные постоянные

общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости

реализованной продукции в периоде их возникновения. Причем общая сумма

распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не

может превышать их фактической величины.

Путем сопоставления данных материальных складов об отпуске сырья и

материалов в производство с показателями цехов о поступлении их в

производство и на основании анализа записей с кредита счета 201 «Сырье и

материалы» и дебета счета 23 «Производство» ревизор может подтвердить

списания материальных затрат на производственные потребности и включение их

в себестоимость продукции.

С другой стороны, ревизор проверяет правильность списания суммы

затрат на финансовые результаты в конце отчетного года или ежемесячно.

Так, по дебету счетов класса 9 «Затраты деятельности» отображаются

суммы затрат, по кредиту — списания суммы затрат на счет 79 «Финансовые

результаты».

Счета класса «Затраты деятельности» предназначены для обобщения

информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23