Контроль и ревизия

| | |будущих периодов (630) | |

|4 |Коэффициент |Целевое финансирование (420) + |1,64 |

| |соотношения |долгосрочные обязательства | |

| |привлеченного и |(480) + доходы будущих периодов| |

| |собственного |(630) + текущие обязательства | |

| |средства |(620) | |

| | |Собственный капитал (380) | |

|5 |Коэффициент |Собственный капитал (380) + |-0,59 |

| |маневрирования |необоротные активы (080) | |

| |собственного | | |

| |средства | | |

| | |Собственный капитал (380) | |

Рентабельность — относительный показатель прибыльности, выраженный в

процентах, которые характеризует эффективность затрат предприятия вообще

или эффективность производства отдельных видов продукции. Рентабельность

производства — экономический показатель, который вычисляется как отношения

балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных

фондов и нормативных оборотных средств в процентах. На этот показатель

влияют изменения уровней фондоотдачи и оборотности материального оборотного

средства и рентабельности объема реализованной продукции.

Рентабельность производства продукции вычисляется как отношения

прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции.

Показатели рентабельности отображают относительную прибыльность,

которая измеряется в процентах к затратам средства или капитала. Расчеты

показателей рентабельности приведен в табл. 11.3.

Таблица 11.3. Расчеты показателей рентабельности и изменений, которые

состоялись

в отчетном году _____________ фирмы

|№ |Показатель |Предыду|Отчетны|Отклоне|

| | |щий год|й год |ния |

|1 |Среднегодовая величина активов, тыс. грн |3302,0 |4095,0 |+793,0 |

|2 |Среднегодовая величина текущих активов, тыс. грн |882,1 |1387,0 |+504,9 |

|3 |Среднегодовая величина собственного капитала, |1402,6 |1565,2 |+162,6 |

| |тыс. грн | | | |

|4 |Затраты на производство реализованной продукции, |1108,0 |1314,1 |+206,1 |

| |тыс. грн | | | |

|5 |Чистая прибыль, которая осталась в распоряжении |68,3 |104,3 |+36,0 |

| |предприятия, тыс. грн | | | |

|6 |Рентабельность всех активов (г.5 : г.1 ( 100), % |2,1 |2,5 |+0,4 |

|7 |Рентабельность мобильных активов (г.5 : г.2 ( |7,7 |7,5 |-0,2 |

| |100), % | | | |

|8 |Рентабельность собственного капитала (г.5 : г.3 (|4,9 |6,7 |+1,8 |

| |100), % | | | |

|9 |Рентабельность затрат (г.5 : г.3 ( 100), % |6,2 |7,9 |+1,7 |

Вопросы для самоконтроля

Методика ревизии финансовых результатов.

Как проверить фактическая прибыль? Какую информацию использует для этого

ревизор?

Что такое рентабельность и которая порядок ее определения?

Как установить рентабельность производства продукции?

Какой порядок определения и проверки рентабельности в торговле?

Тема 12

РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В книге «Аудит Монтгомери» указано, что различие между привлеченным

(кредиторская задолженность) и собственным капиталом состоит в том, что

собственный капитал включает инвестированные средства собственника плюс

нераспределенный и повторно инвестированная прибыль; задолженность —

результат получения в заем средств на определенный период.

Профессор М.Т. Билуха отмечает, что собственный капитал определяется

стоимостью имущества субъекта хозяйствование, то есть чистыми активами

(различие между стоимостью имущества и заемным капиталом) и составляется с

уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределенной прибыли

и целевых (специальных) фондов.

Профессор Ф.Ф. Бутинец приходит к выводу, что собственный капитал

предприятия определяется как различие между стоимостью его имущества и

долговыми обязательствами, которые это часть в активах предприятия, которое

остается после вычитания его обязательств. То есть к собственному капиталу

принадлежат: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный вложенный

капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.

Такое развернутое, полное определение собственного капитала не

требует, на взгляд автора, вспомогательных трактовок относительно его

сущности.

Счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечения обязательств»

предназначены для обобщения информации о состоянии и движении средств

разновидностей собственного капитала — уставного, паевого, дополнительных,

резервных, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей

(непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих затрат и

платежей, страховых резервов.

Толкования пассива впервые дает профессор В.В. Сопко: пассив — это

капитал, то есть собственность соответствующего физического или

юридического лица на активы — имущество и объекты (ресурсы), которые

являются на предприятии и которые контролируются ним в результате

предыдущих (прошлых) событий, и использование которых обеспечивает

увеличения капитала.

Под обязательствами понимается, что предприятие обязано относительно

собственников, акционеров относительно выплаты дивидендов, права выхода с

склада учредителей, акционеров и т. п.

Основными заданиями ревизии собственного капитала является проверка:

- правильности формирования и использования (изъятия) собственного

капитала;

- соблюдения установленного учредительными документами размера уставного

капитала;

- правильности ведения учета взносов в уставной капитал и расчеты по

дивидендам и т.п.

Источниками ревизии являются:

- первичные документы (акции, прибыли кассовые ордера о сборе учредительных

взносов, акты приема-сдачи к уставному капиталу учредительных взносов и

т.п.);

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 40, 41, 42, 43,

44, 45, 46, 47, 48, 49;

- Главная книга;

- отчетность.

Основным компонентом собственного капитала является уставной капитал.

Поэтому ревизию этого раздела следует начинать с проверки правильности

формирования и изъятия (уменьшения) уставного капитала.

По кредиту счета 40 «Уставной капитал» отображается увеличения

уставного капитала, по дебету — его уменьшение. Причем сальдо на этом счете

должен отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в

учредительных документах предприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по

каждым учредителем, участником, акционером и т.п.

Собственный капитал учредителей или участников делится на

регистрированный и не регистрированный. К первому относят уставной и паевой

капитал, ко второму — дополнительный, резервный, страховой капитал и

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Ревизор проверяет, придерживаются ли на предприятии уставных

положений, правильно ли формируется имущество предприятия за счет

инвестирования его деятельности, как осуществляется распределение этого

имущества, выработанной продукции и полученной прибыли, рационально ли

используются дополнительные денежные взносы или имущество участников

(учредителей) на развитие предприятия (в отдельных случаях на покрытие

убытков), сумма уставного (паевого) капитала обязательно регистрируется в

государственном реестре.

Ревизор выясняет, отвечает ли сумма уставного (паевого) капитала

размера, зафиксированного в реестре, придерживаются ли правил, по которым

уставной капитал доверительного общества должен быть не меньшим

установленного лимита.

Заявленные во время инвентаризации недостаток или излишек

материальных ценностей или подтвержденный документами дооценку следует

отнести на финансовые результаты отчетного периода.

Следует отметить, что в случае аннулирования акций на их сумму

уменьшается уставной капитал, а в случае их перепродажи уменьшается изъятый

капитал и увеличиваются соответствующие активы.

Ревизор выясняет также, вносит ли участник к моменту регистрации ООО

не меньше С % взноса, предусмотренного учредительными документами.

В отдельных случаях дополнительный капитал направляется на

увеличение уставного, паевого и резервного капитала, иногда — на покрытие

убытков.

На счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»

учитываются нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) текущего и прошлых

лет и использованная в текущем году прибыль. При этом по его кредиту

отображается увеличения прибыли, по дебету — использования прибыли.

Списания убытков происходит по счет нераспределенной прибыли,

резервного, паевого или дополнительного капитала.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном

капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99

№ 87, определяются содержание и форма отчета о собственном капитале,

который отображает изменения в составе этого капитала на протяжении

отчетного периода.

В отчете о собственном капитале отображают данные об увеличение или

уменьшении собственного капитала вследствие переоценки основных средств

соответственно действующим положениям (стандартов).

Кроме того, в статьях раздела «Распределение прибыли» отображаются

данные, которые показывают распределение прибыли между участниками

(собственниками) предприятия или направления прибыли к уставному капиталу,

резервного капитала и т.п.

Раздел «Взносы участников» вмещает данные об увеличение уставного

капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала вследствие

увеличения или уменьшение дебиторской задолженности участников по взносам в

уставной капитал предприятия.

Ревизор проверяет правильность оформления отчета о собственном

капитале. Причем для обеспечения сравнительного анализа информации

предприятия обязанные прибавлять к годовому отчету отчет о собственном

капитале за предыдущий год.

Особое внимание ревизору следует свернуть на заполнение раздела

«Изъятия капитала», где приводятся данные об уменьшение собственного

капитала предприятия вследствие выхода его участника, выкупа или

аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения

нарицательной стоимости акций и т.п.

В итоговой статье «Вместе изменений в капитале» ревизор выясняет,

правильно ли привстает итог изменений в составе собственного капитала за

отчетный период, который определяется как сумма скорректированного остатка

собственного капитала к началу года и всех изменений на протяжении

отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли,

изъятия капитала и других изменений.

Вопрос для самоконтроля

Основные задания ревизии собственного капитала.

Источника ревизии собственного капитала.

За счет что источников увеличивается сумма уставного (паевого) капитала?

Методика проверки правильности использования резервного капитала.

За счет чего осуществляется списания убытков (за счет каких видов

капитала)?

Каким способом проверяют правильность оформления отчета о собственном

капитале?

Как установить итог изменений в составе собственного капитала за отчетный

период?

Тема 13

РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО

ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

13.1. Задания, последовательность и источники ревизии

Коренные изменения в экономике нашего государства, связанные с

переходом Украины к рынку, реформа бухгалтерского учета и финансовой

отчетности, изменение форм собственности требуют утверждения правовых основ

регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и составления

финансовой отчетности.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в

Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определил, что целью ведения

бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является

предоставления пользователям необходимой для принятия решений полной,

правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах

деятельности и движение денежных средств предприятия.

Пользователями финансовой отчетности могут быть не только

собственники фирм, а и акционеры, поставщики, кредиторы, инвесторы,

финансисты, статистики, сборщики налогов, банкиры как в Украине, так и за

ее пределами.

Решить актуальные проблемы настоящего в экономике страны невозможно

без усовершенствования методологии и организации бухгалтерского учета.

Анализ материалов о недостатках и кражах государственного и

общественного имущества показывает, что их возникновению оказывают

содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знания бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности

играют важную роль в проведении профилактических мероприятий по выявлению и

предупреждению корыстных правонарушений. Лишь бы понять важность и

актуальность учета и контроля, довольно, например, указать, что свыше 90 %

краж, в особенности больших размерах, было совершено из-за

бесконтрольности, заброшенности бухгалтерского учета и финансовой

отчетности.

Правильно организованные учет и отчетность дают возможность вести

систематический оперативный контроль за хранением и использованием ресурсов

на всех стадиях производства, своевременно выявлять конкретных виновников

вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасходами или убытками.

Реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

являет одним из важных мероприятий, сориентированных на внедрение

экономических отношений рыночного направления. Важное задание трансформации

национальной системы бухгалтерского учета состоит в ускорении процесса ее

приведения в соответствие к требованиям рыночной экономики и национальных

положений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности по новым положениями

(стандартами) обязательное начиная с 1 января 2000 г., то есть с момента

вступления в силу Закона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую

отчетность в Украине».

В связи с этим возникает необходимость усовершенствования приемов и

способов ревизии, проверки выполнения Законов Украины, Указов Президента,

постановлений Верховной Рады, Кабинета Министров Украины по вопросам

бухгалтерского финансового и управленческого учета и финансовой отчетности.

Регулирования вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой

отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое

утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие

нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и

составления финансовой отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета и

составления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальным

банком Украины соответственно Закону Украины «О бухгалтерском учете и

финансовой отчетности в Украине» и национальных положений (стандартов)

бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой

отчетности о выполнение бюджетов и хозрасчетных операций бюджетных

учреждений устанавливается Государственным казначейством Украины

соответственно законодательству.

Министерства, другие центральные органы исполнительной власти в

границах своей компетенции соответственно отраслевым особенностям

разрабатывают на базе национальных положений (стандартов) бухгалтерского

учета методические рекомендации относительно их применения.

Требуют усовершенствования методические рекомендации относительно

применения отдельных форм учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и

т.п.), а с машинно-ориентированной формы бухгалтерского учета методические

обеспечения недостаточное. Не всегда на практике применяют компьютерные

программы бухгалтерского учета. Должны быть пересмотренные и первичные

учетные документы, регистры бухгалтерского учета и прочих носителей учетно-

экономической информации, которые принадлежат к унифицированной системе

бухгалтерской учетной и отчетной документации. Практика требует

методических отраслевых рекомендаций по учету затрат на производство

продукции (товаров, работ, услуг) с учетом утвержденных положений

(стандартов) и Плана счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, реформирования системы управления невозможное без

использования новых подходов к организации и методологии бухгалтерского

учета, определения приоритетных направлений его развития.

Во время проведения ревизии следует проверить правильность ведения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23