Контроль и ревизия
устранение выявленных недостатков и нарушений во время проведения следующей
плановой ревизии.
2.5. Организация и порядок проведения инвентаризаций
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определяет правовые основы
регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составление
финансовой отчетности. Однако для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные
проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Статья 10 вышеуказанного Закона «Инвентаризация активов и обязательств»
удостоверяет, что объекты и периодичность проведения инвентаризации
определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев,
когда ее проведения являются обязательным в соответствии с
законодательством. Довольно справедливо аргументирует необходимость
проведения инвентаризации профессор В.В. Сопко. Он отмечает, что основным
средством бухгалтерского наблюдения за состоянием и изменениями
хозяйственных фактов является документация, однако являются такие
хозяйственные факты, которые документация не может охватить в момент их
возникновения (естественные потери, пересортица, потеря документов,
арифметические ошибки и т.п.). Поэтому возникает потребность выявления
фактического состояния ценностей и расчетов. Таким способом фактического
контроля является инвентаризация (от лат. inventarium — описание
имущества).
Основными задачами инвентаризации есть:
- выявления фактического наличия основных фондов, нематериальных активов,
товарно-материальных ценностей, средства, ценных бумаг, а также объемов
незавершенного строительства в натуре;
- установления излишка или недостатка ценностей и средства путем
сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- выявления товарно-материальных ценностей, которые частично утратили
первоначальное качество, а также материальных ценностей и нематериальных
активов, которые не используются;
- проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных и денежных
ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;
- проверка реальной стоимости зачисленных на баланс основных фондов,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и
финансовых вложений, денег в кассах, на счетах в банках, денег в пути,
дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.
Последовательность осуществления инвентаризаций регламентируется
Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов,
товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов,
утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69, с
изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов
Украины от 05.12.97 № 268. Ответственность за организацию инвентаризаций
несет руководитель предприятия.
Прежде всего, инвентаризации проводятся на предприятиях, заведующие
которых некачественно и несвоевременно составляют и подают отчеты,
несвоевременно и не полностью сдают выручку.
Проведения инвентаризации всех статей баланса обязательно перед
составлением годовой финансовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация
зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств может
проводиться один раз на трех года, а библиотечных фондов — один раз на пять
лет. Инвентаризации обязанности при передаче имущества государственного
предприятия в аренду, ее приватизации, при передаче ценностей, в случае
установления фактов краж, по предписаниям судейско-следственных органов,
после техногенных аварий, пожара, стихийного бедствия и в случаях
ликвидации предприятия.
Материалы инвентаризации и решения относительно регулирования
расхождений утверждаются руководителем предприятия с включением результатов
в отчет за период, в котором законченная инвентаризация, а также в годовой
отчет. Проведения инвентаризации при передаче государственного предприятия
в аренду, приватизации имущества осуществляется соответственно Положению,
утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 № 158.
Для проведения инвентаризаций на предприятиях распорядительным документом
их руководителя создаются постоянно действующие комиссии и в отдельности —
рабочие инвентаризационные комиссии по привлечению к ним опытных
специалистов. После окончания инвентаризации обязательно проводят
контрольные проверки качества переучета ценностей с участием постоянно
действующих и рабочих инвентаризационных комиссий.
Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом.
Регистрацию проведенных контрольных проверок осуществляет бухгалтерия
в специальной книге.
Название
предприятия
Акт
контрольной проверки инвентаризации ценностей
на складе № 2 ___________ , где проводилась
инвентаризация 9 октября 200_ г.
Инвентаризация ценностей проводилась на 9 октября 200_ г. комиссией в
составе: члена постоянно действующей инвентаризационной комиссии — главного
бухгалтера гуртовні Нестеренко Г.П., главы инвентаризационной комиссии —
Кулаги О И., членов инвентаризационной комиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного
Я.С.
Контрольной проверкой установлено:
1. В соответствии с Инвентаризационным описанием значится в наличии
_____________ наименований ценностей на сумму ________ грн. __ коп.
2. Результаты проверки:
|№ по |Наименования |Значится в |Фактически выявлено |Результат |
|описи |контрольное |инвентаризационно|контрольной |проверки (+ |
| |проверенных |й описи |проверкой |больше, – меньше)|
| |ценностей | | | |
|Приходные и расходные кассовые ордера |Проверка фактического наличия |
|Журнал регистрации приходных и |средства, ценных бумаг и других |
|расходных кассовых документов |ценностей кассы (инвентаризация) |
|Книга учета принятых и выданных |Проверка полноты оприходования и |
|кассиром денег. Отчет кассира |обоснованности расходования денежной |
|(кассовая книга). |наличности по целевому назначению |
|Журнал-ордер № 1 по счету 30 «Касса» |Проверка соответствия данных отчетов |
|Главная книга и баланс к счету 30 |кассира и приложенных к ним документов|
|«Касса» |записям журнала-ордера № 1, Главной |
| |книги и баланса по счету 30 «Касса» |
Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главной книгой, ревизор
устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверки записей из
дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных и
расходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из
счета кассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, кассовой книге и
балансе) и одновременно уменьшить или сальдо нереальной кредиторской
задолженности, или сальдо собственного капитала, или сальдо счета 285
«Торговая наценка».
В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо у дебиторов, затрат
и на других счетах.
Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механического увеличения итога
кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 в дебет счетов
затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.
Особое внимание ревизор уделяет проверке своевременности
оприходования полученных по чекам денег из банка, на сумму которых в день
получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременно ревизор
находит корешок чека, на основании которого полученные деньги, и отмечает
на нем: «Оприходован».
Есть несколько случаев, когда механически увеличивают общий итог
расчетно-платежной ведомости при начислении заработной платы (счет 66
«Расчеты из оплаты работы»).
В момент выписки расходных кассовых ордеров иногда строки «прописью»
не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужные цифры.
Во время проверки правильности выплаты денег по платежным ведомостям
следует выборочно установить, все ли записанные в ведомость лица фактически
работали на предприятии, не ли было среди них подставных, на которые
выписывается заработная плата с целью ее присвоения.
Такие факты можно установить путем сопоставления данных ведомости на
заработную плату с записями в личных делах работников и табелях, с
приказами о зачисление на работу и увольнения, с данными документов
(справок) о начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежат
достоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм,
подчистки, непредупрежденные исправления и т.п.
Возможные факты краж денежной наличности из кассы. В таких случаях
ревизор в обязательном порядке применяет прием встречной проверки операций.
Счет 30 «Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другие
средства», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).
Кроме того, на основании корешков чеков можно установить, сколько и с
какой целью получен денег (на оплату работы, на хозяйственные потребности,
на командировку). Такая необходимость возникает в связи со случаями
неоприходования денег кассы, полученных из банка путем подделки шифра в
выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь бы не было
расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким же
оборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов,
где есть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги,
полученные в банка по чеками, должны быть использованы по их целевым
назначением. Для этого необходимо сопоставить суммы выписок банка по
расходной частью и соответствующим счетом по коду операции «03» с записями
в отчете кассира и приходными кассовыми ордерами на определенную дату и
корешками чековых книжек на получение денежной наличности. Кроме того,
использования денег по целевому назначению проверяется путем сопоставления
фактически израсходованных сумм денежной наличности, отображенных в отчете
кассира на основе расходных кассовых ордеров, с суммами, указанными на
корешках чековых книжек и на приходном кассовом ордере и с установленным
банком лимитом средств на соответствующие цели.
Таблица 4.4.2. Встречная проверка
Счет 30 «Касса» корреспондирует
|По дебету счета 30 «Касса» из кредита:|По кредиту счета 30 «Касса» из дебета:|
|14 «Долгосрочные финансовые |15 «Капитальные инвестиции» |
|инвестиции» |31 «Счета в банках» |
|15 «Капитальные инвестиции» |33 «Другие средства» |
|16 «Долгосрочная дебиторская |36 «Расчеты с покупателями и |
|задолженность» |заказчиками» |
|31 «Счета в банках» |37 «Расчеты с разными дебиторами» |
|34 «Краткосрочные векселя получены» |41 «Паевой капитал» |
|37 «Расчеты с разными дебиторами» |50 «Долгосрочные займы» |
|41 «Паевой капитал» |66 «Расчеты по оплате труда» |
|42 «Дополнительный капитал» |67 «Расчеты с участниками» |
|50 «Долгосрочные займы» |76 «Расходы на сбыт» |
|70 «Доходы от реализации» |95 «Финансовые расходы» |
|76 «Страховые платежи» | |
|97 «Другие затраты» | |
4.5. Ревизия средств в пути
К средству, которые считаются в дороге (счет 33, субсчет 333
«Денежные средства в пути в национальной валюте»), принадлежат: выручка,
полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию и выполненные
работы, внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделения
связи для зачисления на счета в банках.
Основой записи указанных операций на дебет субсчета 333 «Денежные
средства в пути в национальной валюте» являются квитанции учреждений банка,
Сбербанка, почтового участка связи, копии сопроводительных ведомостей о
сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.
Ревизор проверяет своевременность и полноту зачисления на счета в
банках каждой в отдельности сданной суммы.
Для установления возможных краж каждую сумму на счете 33, субсчета
333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (с минувшим сроком
перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами, которые
подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или
приходным кассовым ордером.
В случае выявления сумм, зачисленных на счета в банках не полностью
или с большим опозданием, немедленно сообщают начальнику отделения связи и
вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.
Ревизор проверяет также, осуществляется ли ежемесячная инвентаризация
сумм, сданных у отделение связи, но не зачисленных в банка до конца месяца.
На основе книги (журнала) учета средств в пути, а также суммы
недостатков и излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках, следует
проверить отображение их в отчетах кассира или отчетах материально
ответственных лиц предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводят
инвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в
инкассаторской сумке расхождений сумм выручки.
Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33, субсчета 333
«Денежные средства в пути в национальной валюте» относительно каждой суммы,
сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления не
сделаны и ревизор должен такой факт учесть при выводе результатов
инвентаризации кассы.
Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданных в вечернюю кассу
банка в последний день месяца и не зачисленных в первый день следующего
месяца. Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи за
соответствующий период и выявляют результат.
Особое внимание следует свернуть на сальдо субсчета 333 «Денежные
средства в дороге в национальной валюте» на первое число соответствующего
месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения на указанный
субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующего за
отчетным месяца.
Вопросы для самоконтроля
Порядок проведения инвентаризации наличия средства и других ценностей
кассы.
Задача ревизии кассы.
На кого полагается ответственность за соблюдение кассовой дисциплины?
Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?
В каком нормативном документе предусмотренные положения кассовой
дисциплины, дайте им характеристику.
Каким способом проверяют кассовые операции?
Процедуры документальной проверки кассовых операций.
Последовательность проверки денежных средств в пути.
Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?
Тема 5
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ
Во время ревизии операций по счетам в банках ревизор руководствуется
такими нормативными актами: Инструкцией об открытии банками счетов в
национальной и иностранной валюте, утвержденным постановлением Правления
Национального банка Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «О
безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденным
постановлением Правления Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996
г.; Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении
денежного средства», утвержденным Министерством финансов Украины от
31.03.1999 г. № 87.
Соответственно Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве
Украины все государственные, кооперативные, акционерные, арендные,
коллективные, общие и прочие предприятия, объединения, организации и
учреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеют
текущие счета в банка и обязанные сохранять свои денежные средства на них.
Таким образом, объектом контроля являются свободное денежное средство
предприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах,
которые осуществляются с расчетно-денежными документами, утвержденными
банком, и выписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную
единицу.
Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается из проверки
соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь
период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов
предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность
операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое
внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег,
полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установить соответствие
номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления
аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в
корешках.
Не менее важно проверить соблюдение законодательных актов по расчетам
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
|